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日前，一則發生在秦皇島市的企業財務主管貪污舞弊案件引起了人們的關注。近幾年來，企業財務人員貪污舞弊案件時有發生，每每都會給當事企業造成極大的損失。這不禁令人納悶，此類案件為什么會屢屢發生?這些企業在內部控制方面存在哪些漏洞和不足?我國中小企業內部控制的現狀如何?要如何改善目前的處境?帶著這些疑問，《財會信報》記者采訪了業界專家。
財務主管沉迷賭博侵占公款兩千余萬
2016年4月，秦皇島公安局海港分局派出所成功破獲一起涉案逾兩千萬元的特大職務侵占案。4月21日晚，海港分局海港派出所接到轄區京德汽車4S店負責人報案，稱其公司名下的分公司啟晨汽車4S店財務賬目出現2000余萬虧空，財務主管趙某存在職務侵占重大嫌疑。鑒于案情復雜，涉案金額巨大，接報后，海港派出所立刻開展案件調查工作。
民警依法對嫌疑人趙某進行傳喚，并及時調取了京德汽車分公司啟晨汽車4S店1000余份財務賬目清單，經過近24小時馬不停蹄的訊問和調查取證工作，最終查實掌握了嫌疑人趙某自2014年3月至今先后197次侵占或挪用公司財務款項2020余萬元的違法犯罪事實證據。經訊問，嫌疑人趙某交代了其于2013年底迷戀上網絡賭博，在入不敷出的情況下，自2014年3月利用擔任啟晨汽車4S店公司財務主管之便，通過網絡銀行延遲顯示不易被察覺的特點，以侵占實收現金后在賬本記賬為刷卡的手段，先后197次侵占及挪用公司巨額款項用于網絡賭博及消費的違法犯罪事實。
無獨有偶，2015年12月，廣西柳州市柳江縣也發生了一起同樣性質的案件。某公司原財務主管兼會計卓某利用職務之便,在不到4年的時間里侵占公司759萬余元。廣西柳江縣法院對卓某職務侵占一案進行宣判,依法判處其有期徒刑15年,并處沒收個人財產20萬元;責令其退賠柳州市某機械有限公司損失759萬余元;查封卓某位于柳州市白沙路的房屋兩套,扣押其奧迪牌汽車一輛。
據悉，柳州市柳江縣某機械公司在2004年成立，卓某自公司成立就擔任會計。隨著公司規模擴大,深受領導信任的卓某被委任為公司的財務主管兼會計,負責公司賬目管理、員工工資發放及稅款申報工作。自2010年開始，卓某開始沉浸于地下六合彩，并且金額越來越大,輸得也越來越多,于是他利用職務便利，通過虛報工資等手段侵占公司資金，后又利用虛報應繳稅額等方式將公司的資金占為己有。在隨后近4年的時間里,卓某利用職務便利侵占公司的資金,還購買了房屋、商鋪、汽車,將公司的資金揮霍一空。2014年1月，公司新聘的財務會計進行核賬，才發現資金異常。經過核查，發現卓某涉嫌侵占公司資金700多萬元。當年6月潛逃的卓某在南寧被警方抓獲。
近幾年來，類似上述兩例企業財務主管貪污舞弊的案件屢屢被曝光。隨著我國鼓勵大眾創業、萬眾創新，大量中小企業如雨后春筍一樣涌現。但由于中小企業缺乏相應的制度規范，它們在推動經濟發展的過程中，也逐漸暴露出十分嚴重的內部控制方面的問題。這些企業內部控制管理的漏洞如果得不到解決和處理，會極大地影響中小企業的進一步發展壯大。
企業應從五個方面防范舞弊風險
注冊高級企業風險管理師、中國風險管理者聯誼會顧問高立法在接受《財會信報》記者采訪時表示，上述案例中的企業存在不相容職務未分離、內部審計和監督工作缺失、管理體制不完善等問題。企業內部控制制度規定得很明確，管錢的員工不能管賬，即企業的現金和財務賬目一定要分開管理。而在第一個案例中，收款員收取現金后交給了會計，再由會計送交銀行。會計將現金貪污，在賬目上記錄為刷卡結賬。這樣，就造成了賬目有相應的記錄，而實際的款項卻并沒有到位。此外，在第一個案例中，財務主管直接把收到的現金占為己有，用虛記的一些偽單賬項來編造假數字，導致銀行的對賬單和企業的銀行存款賬目無法對上。實際上，這種犯罪手法十分簡單，所以警方能夠在24小時之內就查清了賬目，破獲了此案。
他建議企業為了能夠更好地防范類似風險，應該采取以下幾點措施。
第一，企業應做好職務分離。職務分離指的是，一般的單位在內控制度上通常要求出納管錢，財務管賬。出納不能到銀行拿對賬單，而應該由會計或者非出納人員去銀行拿對賬單，之后編制存款余額調節表，看銀行的賬目和單位的賬目能不能對上。在第一個案例中，會計有權去銀行存款，有權管理企業賬目和銀行對賬單，所以為他貪污舞弊制造了機會，其他人也無法發現他的造假行為。目前，我國有很多小企業都沒有做到職務分離，管錢的財務人員同時也管賬目。這樣的漏洞為財務人員舞弊創造了條件，埋下了隱患。
第二，企業應做好實務分離。實務分離指的就是對于現金、支票等，企業應該推行“實務收支兩條線”，實現收支分離。出納收到現金之后，應直接存銀行，拿銀行存款回單交給會計記賬，這樣就能杜絕會計的貪污渠道。
第三，企業應做好崗位輪換。財務崗位的工作人員要定期輪換，在相關人員調動工作期間要對賬目進行核查，這樣，在企業出現貪污舞弊案件時能迅速發現問題，以免釀成更大的損失。
第四，企業應做好內審工作。第一個案例中的企業，其內審工作存在很大漏洞，正是由于長期以來沒有人對該企業的銀行對賬單和賬目進行審核，才使企業的財產蒙受了巨大的損失。因此，企業應該加強對銀行存款明細表的核對。目前，一般的小企業由于人員相對缺乏，很難做到定期內審。在這種情況下，企業可以聘請外部審計機構對其進行監督。如果外部的會計師事務所半年或者一年來企業查一次賬，很容易就能發現企業財務方面存在的問題。
第五，企業應做好對員工的思想教育工作。第一個案例中，趙某在兩年多的時間里參與網絡賭博，輸了兩千多萬，平均每月要輸掉一百萬。他的反常狀態不可能在日常的工作和生活中完全沒有顯露出跡象，是企業疏忽了對員工的考察和管理。因此，企業要關心員工的工作和生活，及時發現端倪。
企業需構建完善的內控體系并認真執行
在采訪中，高立法表示，財務人員貪污舞弊的案件在中小企業發生的頻率更高。因此，中小企業要想防范類似風險，就需要加強監督，內外部監督并舉。企業要定期查賬，看各類手續、憑證是否齊全。如果受限于企業規模，內部沒有力量進行監督，就要聘請外部審計機構。目前，我國部分中小企業在納稅方面可能并不是很規范，所以不愿意讓外部人員進入企業來審核財務。第三方審計機構在進行審計時，企業相關人員并不會積極配合。中小企業為了“保密”阻礙監督工作進行，而企業財務人員因不擔心被查賬，就利用漏洞進行違法犯罪。這是中小企業構建內控體系、加強內控的一個很大的障礙。
他接著指出，中小企業要想加強內控，首先需要企業領導真正重視內控體系的構建，建立起一套完善的內部控制制度，并且領導本身要嚴格執行制度，以身作則、帶頭執行。這樣上行下效，內控制度才能發揮作用。如果企業領導弄虛作假，下屬員工也會效仿，加劇企業的風險。事實上，出現企業內部財務人員貪污事件的企業，往往都存在內部管理不健全的問題。此外，上述案例也啟示企業，在用人方面，要注重核實員工的思想作風是否正派，尤其是財務部門的工作人員，企業在招聘時，不僅要重視員工的工作能力，更要考察其是否誠實、正直，奉公守法，具有良好的思想品德。
有業內人士指出，中小企業要加強財務內部控制體系建設，應從以下幾個方面著手。一是建立財務收支審批制度。企業要根據適度授權的原則，建立嚴格的財務收支審批制度，明確規定涉及財務及相關工作的授權批準范圍、權限、程度及責任等內容。具體包括財務收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權審批制度、重要費用支出審批與授權審批制度、財務重大事項報告審批制度等。二是建立財產清查制度。應制定對企業各項財產及物資定期實施盤點和核對的制度，清查財產物資、貨幣資金和結算款項的實際數，核定賬實是否相符，以保證會計信息的真實性，保護資產的完整性。三是建立財務檢查分析制度。企業要定期對財務工作進行檢查，防止違法亂紀的行為發生，并且建立財務檢查檔案把每次檢查的結果記錄在案，作為考核評價財會人員工作情況的依據。同時，企業還應建立財務分析制度，及時分析財務內部控制的執行情況和成效，針對存在的問題分析其原因，提出整改性建議。
除此之外，企業還要建立可靠的憑證審核制度、完整的賬簿記錄制度、嚴格的會計信息核對制度、合理的會計工作流程、科學的預算管理制度及嚴謹的監督考核制度等。企業還應完善法人治理結構，合理配置權限，把企業最高管理者自身和其行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍。
