有人問：營改增前已經確認營業稅銷售收入，并申報繳納營業稅，但沒有開發票，現在2018年要開票了，能否開？
當然可以開，稅務總局專門貼心地搞了一個：603“已申報繳納營業稅未開票補開票”的發票類型及其代碼，就應該開這個發票。
01
我可以假定一個場景來還原這類事，比如：
2016年4月提供營業稅應稅勞務后，按書面合同約定應該收款，但客戶拖欠，按《營業稅暫行條例實施細則》，已達納稅義務發生時間，所以應申報納稅。
但由于沒有收到錢，所以沒有開發票，這也是合規的，因為按《發票管理辦法》，發票在對外發生經營業務收取款項時開具，所以收錢時開票也是合規的。
02
2018年，收款了，針對這筆營業稅時納稅的金額，怎么能夠不開票呢？
但是，稅務總局2016年發第23號公告稱：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”——說2016年年底前可以補開。
但是，稅務總局2017年又發第11號公告稱：“納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”——延期到2017年年底前可以補開。
03
2018年沒見新的延期規定出來。是不是不能開了啊？
首先，對于已交營業稅、沒開發票的情況，按總局2016年53號公告的規定，應該開專門的發票——“已申報繳納營業稅未開票補開票”。
其次，2017年第11號公告只是規定，2017年12月31日之前可以開這個發票，并沒有說其它時間就不能開了，這個邏輯要把握清楚。自己邏輯不清，不能怪稅務總局文件。
最后，提供應稅行為后，有收款必須開發票，這是《發票管理辦法》規定的法定義務，沒有設任何先決條件。
所以，必須開。
04
稅務不同意開怎么辦？
自己開的話，不需要稅務機關同意。
代開的話，應做開票人員的工作，確保納稅人履行法定納稅遵從義務，是他們的職責。
未來稅務人員也不可能用前述2017年11號公告來認為企業有錯，原因就是——邏輯。
