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《財政部　稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號，一下簡稱32文）出臺后，部分外貿企業糾結：在過渡期，同一份出口貨物報關單上的相同HS編碼的出口貨物相應的購進貨物的增值稅專用發票，一部分是17%稅率，另一部分是16%稅率，該按什么退稅率申報出口退稅？

根據32文規定：自2018年5月1日起稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%；原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。同時也明確了過渡期外貿企業出口退稅政策：2018年5月1日至7月31日期間外貿企業出口的32文第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。

有人認為，根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）文第三條第三項“適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率”之規定，在過渡期外貿企業同一份出口貨物報關單上的的相同HS編碼的出口貨物，如果其對應的購進貨物勞務的增值稅專用發票上的稅率，既有調整前稅率，又有調整后稅率的，由于未分開報關，只能從低適用退稅率。

筆者認為，上述觀點是對財稅[2012]39號文第三條第三項規定的誤讀。該規定適用的對象是“不同退稅率的貨物勞務”，不是“增值稅稅率調整前后退稅率不同的同一貨物勞務”。因此，在過渡期外貿企業同一份出口貨物報關單上的的相同HS編碼的出口貨物，如果其對應的購進貨物勞務的增值稅專用發票上的稅率，既有調整前稅率，又有調整后稅率的，未分開報關的，不需從低適用退稅率。