案例:我公司2017年收到2016年度代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還款5800元,那么我公司收到的手續(xù)費(fèi)返還款是否需要納稅呢?
回答:
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào))
第十七條規(guī)定:對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)??劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款,不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。
針對(duì)以上規(guī)定,企業(yè)所收到的手續(xù)費(fèi)返還款,是否需要納稅增值稅與企業(yè)所得稅呢?
一、增值稅
由于企業(yè)代稅務(wù)部門(mén)代扣代繳個(gè)人所得稅屬于有償代理服務(wù)。
因此,應(yīng)根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條第(六)項(xiàng)第8點(diǎn):商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳,納增值稅。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
第六條規(guī)定:企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:……(九)其他收入。
另外,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此,單位獲得2%的返還手續(xù)費(fèi)屬于其他收入,應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。