《稅研銳思|增值稅遵從管理的善治之道——從哪里開始?》講了有點(diǎn)“Low”的增值稅登記管理,出乎意料的得到了很多朋友同感,特別有好多從事增值稅政策管理和稅務(wù)稽查的同事表示贊同。看來稅研的研究是“接地氣”的。
令人驚喜的事情再次發(fā)生,3月7日,北京市海淀區(qū)工商管理分局就出了實招,真是“神感應(yīng)”!看來,全國工商系統(tǒng)向全國登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)型的趨勢有所顯現(xiàn),工商系統(tǒng)以往監(jiān)管職能已經(jīng)逐步剝離到其他政府機(jī)關(guān)。
言歸正傳。
今天,稅研跟大伙聊個稍有現(xiàn)代感的話題:
——增值稅遵從風(fēng)險管理。
為何每每談及風(fēng)險管理,都要加上遵從呢?
因為,稅研的風(fēng)險管理框架是全面風(fēng)險管理(EMR),也就是說,全面風(fēng)險管理包括了納稅遵從風(fēng)險管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險管理。這一觀點(diǎn),稅研在《不斷前進(jìn)的風(fēng)險管理觀:RM、ERM2004、ERM2017……》一文中已經(jīng)有說明,不再贅述了。
談到這個話題,我想OECD風(fēng)險管理流程(過程)肯定要背得“滾滾瓜爛熟”。當(dāng)前,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)納稅遵從風(fēng)險管理一般都嚴(yán)格按照該模型來架構(gòu)。如下圖所示。
很顯然,不同的稅種具有不同納稅遵從風(fēng)險,或者說,不同稅種具有的納稅遵從風(fēng)險具有不同的環(huán)境、識別方法(指標(biāo))、納稅人的行為(原因、動機(jī))、風(fēng)險應(yīng)對的策略和執(zhí)行策略的手段。
那么,增值稅納稅遵從風(fēng)險管理的關(guān)鍵點(diǎn)是什么呢?
稅研歸納了三個詞:一準(zhǔn)、二快、三先。
——準(zhǔn),是增值稅遵從風(fēng)險識別的目標(biāo)。要實現(xiàn)這個目標(biāo),談何容易呢。一般而言,兩種可以選擇的識別方法(技術(shù))體系:自上而下(top-down)和自下而上(bottom-up )。OECD國家中,多數(shù)在自下而上上下功夫,英國在自上而下方面也有大量研究和實踐。本文,稅研先聊聊自下而上的方法和技術(shù)。當(dāng)前,稅研認(rèn)為自下而上的遵從風(fēng)險識別方法和技術(shù)有兩種:
一是“樣本法”——基于小數(shù)據(jù)的增值稅遵從風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計和數(shù)據(jù)分析,稅研稱之為。
二是“大數(shù)據(jù)法”——運(yùn)用大數(shù)據(jù)的增值稅遵從風(fēng)險相關(guān)因素分析和數(shù)據(jù)模型。
“樣本法”通常基于案例和日常增值稅管理經(jīng)驗。記得,2013年-2014年,我從事“虛開”納稅人畫像指標(biāo)設(shè)計時,就學(xué)習(xí)了多年總局稽查虛開案件,從各個案件中提取靜態(tài)和動態(tài)指標(biāo),然后,進(jìn)行指標(biāo)組合建立“虛開”嫌疑納稅人的識別庫。通過數(shù)據(jù)進(jìn)行實踐檢驗,對各個指標(biāo)設(shè)計權(quán)重,不斷完善形成一個非常簡易的增值稅納稅人畫像。(遵從風(fēng)險管理畫像是一項非常高深和精準(zhǔn)的風(fēng)險識別技術(shù),有機(jī)會,稅研單獨(dú)向各位朋友介紹)
“大數(shù)據(jù)法”則是對增值稅納稅人靜態(tài)和動態(tài)的全要素進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘,通過數(shù)學(xué)方法表達(dá)出各個因素與增值稅違法行為之間的概率關(guān)系或者相關(guān)性,通過實踐檢驗,再次修正,建立數(shù)學(xué)模型。商業(yè)應(yīng)用已經(jīng)比比皆是,耳熟能詳?shù)木褪莵嗰R遜網(wǎng)上書店就購物者消費(fèi)偏好的分析,從而預(yù)測出消費(fèi)者潛在消費(fèi)清單。面對增值稅納稅人,我們也可以采用類似的數(shù)據(jù)分析技術(shù),預(yù)測出該納稅人的納稅行為,包括納稅服務(wù)需求(偏好)和違法行為概率(風(fēng)險)。
當(dāng)然,稅研認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)如果將兩種方法結(jié)合起來,收效一定會更加顯著,通過不斷數(shù)據(jù)分析、驗證、修正,準(zhǔn),就在不遠(yuǎn)處了。
——快,是增值稅遵從風(fēng)險應(yīng)對的關(guān)鍵。《稅研銳思|增值稅遵從管理的善治之道——從哪里開始?》中,稅研已經(jīng)提出了健全登記管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)評估增值稅納稅人遵從風(fēng)險的第一環(huán)節(jié)。”的觀點(diǎn)并且明確了登記環(huán)節(jié)的相關(guān)納稅遵從管理要點(diǎn),其中,首次風(fēng)險管理就是非常重要的內(nèi)容之一。登記環(huán)節(jié)的各種納稅遵從風(fēng)險應(yīng)對策略都是“快”的具體顯。當(dāng)然,為了實現(xiàn)這一目標(biāo),我們需要通過信息化手段(增值稅專用發(fā)票電子底帳)來監(jiān)控發(fā)票信息、用內(nèi)外部情報比對來監(jiān)控購銷行為,為快速應(yīng)對提出條件。
——先,是增值稅遵從風(fēng)險管理的高階要求。先,就是要在增值稅違法行為之前預(yù)知、發(fā)現(xiàn),從而采取風(fēng)險應(yīng)對策略。《稅研銳思:綜合性稅收風(fēng)險管理非完整性研究—模式》提到,““風(fēng)險的處理”采取包括避免、減少、轉(zhuǎn)移、保留等基本策略在內(nèi)的解決稅收風(fēng)險的過程。”一些朋友提出“避免”怎么理解?稅研認(rèn)為,預(yù)先發(fā)現(xiàn)納稅遵從風(fēng)險并采取方式干預(yù)使之實際不發(fā)生,就是所謂“避免”的簡單理解。
預(yù)先避免增值稅遵從風(fēng)險發(fā)生,我們能做到嗎?
稅研認(rèn)為,這是我們努力的方向,隨著增值稅遵從風(fēng)險管理技術(shù)的不斷發(fā)展,完全可行。前文提及“遵從風(fēng)險管理畫像技術(shù)"就能夠用于預(yù)先避免,另外,OECD國家還有一些先進(jìn)做法可以借鑒。
這些技術(shù)包括水平掃描(horizon scanning)、環(huán)境掃描(environmental scanning), 情景規(guī)劃(scenario planning),預(yù)測分析(predictive analysis),,發(fā)散性分析(divergent analysis)、假設(shè)分析(hypothesis analysis)。
所有這些技術(shù)的目標(biāo),就是盡可能的模擬未來可能發(fā)生的各種增值稅不遵從行為發(fā)生的場景,然后,采用預(yù)警技術(shù)提前告知稅務(wù)機(jī)關(guān)某些納稅人即將實施不遵從行為的概率。
接下來,稅研將跟大伙著重分享增值稅遵從風(fēng)險管理的各種具體技術(shù),比如,畫像(profiling)。請大家繼續(xù)關(guān)注!