免費(fèi)咨詢熱線
0531-88888511
0531-88888511
除小規(guī)模納稅人天然適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以外，據(jù)統(tǒng)計(jì)，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形截至目前共計(jì)有22種；原增值稅納稅人中的一般納稅人可以適用簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目共計(jì)有13種。筆者認(rèn)為，這是一種不正常的現(xiàn)象，營(yíng)改增試點(diǎn)期間，應(yīng)逐步縮減一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的適用范圍，以實(shí)現(xiàn)真正意義的增值稅。
《珍惜利潤(rùn)，遠(yuǎn)離簡(jiǎn)易：計(jì)稅方法大比拼（一）》從現(xiàn)金流量和損益的角度談了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的缺陷，今天結(jié)合一個(gè)案例接著探討。
例 A公司名下的一棟辦公樓，自建于1996年，自2000年至今一直委托其下屬的B物業(yè)公司對(duì)外出租。A、B公司營(yíng)改增后均登記為一般納稅人。
B公司負(fù)責(zé)物業(yè)管理，房屋維修，以及與租戶簽訂出租協(xié)議，收取租金和對(duì)外開(kāi)票等事宜，按年將租金的一部分上交給A公司。
2016年3月底，獲知營(yíng)改增政策后，A、B公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，約定A公司自2016年5月1日起向B公司出租該辦公樓。A公司持房產(chǎn)證，B公司持租賃協(xié)議，分別向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)依照「出租2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)」履行了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅備案手續(xù)。
2016年5月1日至12月31日，B公司出租該不動(dòng)產(chǎn)取得租金收入200萬(wàn)元（不含稅，下同），根據(jù)租賃協(xié)議，向A公司支付租金收入180萬(wàn)元。
A、B公司分別繳納增值稅：
180萬(wàn)元×5%=9萬(wàn)元
200萬(wàn)元×5%=10萬(wàn)元
以AB作為一個(gè)整體來(lái)看，收入為200萬(wàn)元，繳稅支出19萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)為19÷200=9.5%。
可見(jiàn)，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃這項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，盡管430之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易，但是由于租賃服務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅不允許差額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的抵扣鏈條中斷效應(yīng)十分明顯，轉(zhuǎn)租次數(shù)越多，重復(fù)交稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重。
根據(jù)現(xiàn)行政策，一旦選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得改為一般計(jì)稅。
改進(jìn)方案：AB公司針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)均選用一般計(jì)稅，假定不含稅收入不變。
A公司本年進(jìn)項(xiàng)稅額為α萬(wàn)元，自乙公司取得現(xiàn)金流入180萬(wàn)元×（1+11%）=199.8萬(wàn)元，向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
A公司應(yīng)納稅額=180×11%-α=（19.8-α）萬(wàn)元
假定B公司本年此項(xiàng)業(yè)務(wù)外的其他進(jìn)項(xiàng)稅額為β萬(wàn)元，自租戶取得現(xiàn)金流入200×（1+11%）=222萬(wàn)元，向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
B公司應(yīng)納稅額=22-19.8-β=（2.2-β） 萬(wàn)元。
以AB公司作為一個(gè)整體分析，總計(jì)繳稅現(xiàn)金支出為：（22-α-β）萬(wàn)元。
其中的22萬(wàn)元來(lái)源于作為末端消費(fèi)者的承租方，與末端消費(fèi)者的不含稅租金和稅率有關(guān)；α 和β來(lái)源于AB公司現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅額。
α 和β越高，納稅人的繳稅現(xiàn)金支出就越低，當(dāng)α +β>12.5萬(wàn)元時(shí)，一般計(jì)稅方法的現(xiàn)金流出低于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的繳稅現(xiàn)金支出。
進(jìn)一步分析，AB公司均選用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，α 和β沉淀為其成本，AB公司選用一般計(jì)稅以后，這兩個(gè)數(shù)值就從成本費(fèi)用中「掙脫而出」，使AB公司的成本費(fèi)用降低，利潤(rùn)增加。
因此，選用一般計(jì)稅方法計(jì)稅以后，上游企業(yè)可以獲得額外收益（α +β），通過(guò)與下游企業(yè)以及末端消費(fèi)者共享收益（A公司降低B公司，B公司降低租戶的不含稅租金），可以達(dá)到雙贏乃至多贏。
除此之外，還要考慮附加稅費(fèi)的影響，它不但影響現(xiàn)金流，還影響損益。
