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納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)間、稅款預(yù)繳時(shí)間、認(rèn)證抵扣時(shí)間以及納稅申報(bào)時(shí)間，是增值稅管理的重要觀念，正確認(rèn)識(shí)它們的內(nèi)涵，科學(xué)處理它們的關(guān)系，進(jìn)而采取適當(dāng)措施，有助于提升納稅人的稅務(wù)管理水平，降低其繳稅現(xiàn)金流出。
《增值稅的時(shí)間管理（一）：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間》介紹了提供建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《增值稅的時(shí)間管理（二）：發(fā)票開具時(shí)間》介紹了發(fā)票開具時(shí)間，今天談?wù)劗惖靥峁┙ㄖ?wù)稅款預(yù)繳的時(shí)間。
政策規(guī)定
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)發(fā)布）第一條第（七）項(xiàng)第4-6點(diǎn)：
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）
第3條：
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第12條：
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
操作指引
從以上規(guī)定可以看出：
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文沒有明確規(guī)定預(yù)繳稅款的時(shí)間，但從其措辭看是，先預(yù)繳然后進(jìn)行納稅申報(bào)。
17號(hào)公告明確了預(yù)繳稅款的時(shí)點(diǎn)是按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)依法處理。
因此，納稅人異地提供建筑服務(wù)，發(fā)生納稅義務(wù)（無(wú)論是否開具發(fā)票）均應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳附加稅（費(fèi)）。
在具體時(shí)間掌握上，還要把握以下兩個(gè)操作要點(diǎn)：
第一，當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)，如收款、開票、達(dá)到合同約定的收款日期、工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等，應(yīng)在次月申報(bào)期結(jié)束前向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，憑取得的完稅憑證，次月申報(bào)期申報(bào)抵減。
這樣可以保證納稅人既不違反規(guī)定，又能使繳稅現(xiàn)金流出最小化。
實(shí)務(wù)操作中，有些單位是先進(jìn)行預(yù)繳，憑預(yù)繳后取得的完稅憑證向公司總部申請(qǐng)開具發(fā)票，這種做法是沒有任何問(wèn)題的。
第二，已發(fā)生納稅義務(wù)，由于特殊情況沒有在次月申報(bào)期前預(yù)繳稅款的，為避免被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個(gè)月內(nèi)預(yù)繳稅款。
需要指出的是，發(fā)生納稅義務(wù)無(wú)論是否預(yù)繳，納稅人均應(yīng)在下一申報(bào)期向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于未并取得預(yù)繳稅款的完稅憑證，導(dǎo)致應(yīng)在異地預(yù)繳的稅款，「轉(zhuǎn)移」到機(jī)構(gòu)所在地入庫(kù)，納稅人當(dāng)期的繳稅現(xiàn)金流出并沒有減少，后續(xù)再預(yù)繳時(shí)，將面臨又一次現(xiàn)金流出。因此，這種做法純屬補(bǔ)救性措施，筆者并不提倡。
未按規(guī)定預(yù)繳的風(fēng)險(xiǎn)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
