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現金流量表是財務報表的重要組成部分，直接體現企業(yè)的經營能力和持續(xù)經營能力。在分析企業(yè)經營狀況時，其重要性程度甚至比資產負債表、利潤表更高。企業(yè)內、外部關聯人員都十分看重現金流量表。
《企業(yè)會計準則第31號——現金流量表》及指南與相關講解對其進行了規(guī)范，但在實際業(yè)務中，對于1000余萬會計從業(yè)人員而言，現金流量表的編制卻是最頭疼、最沒譜的難題；甚至不少企業(yè)，平常根本沒有編制，只能依托外部會計師事務所來完成。在現金流量表的列示中，幾乎絕大部分財務人員在如下事項中都曾糾結過；這18個問題如果能解決好，也許你就是現金流量表編制行家。
問題1：企業(yè)貨幣資金都是現金
【正解】
現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制，劃分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現制編制。
現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。比如，不能隨時支取的定期存款不應作為現金。其他貨幣資金中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款屬于現金范疇。
問題2：銀行匯票是現金等價物
【正解】
現金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中期限短，一般是指從購買日起3個月內到期，如在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券。從購買日起超出3個月到期、但距到期日不足3個月的，仍不是現金等價物。銀行匯票特別是銀行承兌匯票，雖然易轉換為已知金額現金，流動性強，但不完全符合上述現金等價物特點。
問題3：營業(yè)收入對應的貨款回籠都是“銷售商品、提供勞務收到的現金”
【正解】
主營業(yè)務收入對應的現金回籠（含增值稅）基本為銷售商品、提供勞務收到的現金；但其他業(yè)務收入需要細分，其中材料銷售和代購代銷業(yè)務收到的現金可以在其中列示，但非主業(yè)資產經營租賃收入回籠等的現金不在本項體現。
問題4：從政府返回的都列入“收到的稅費返還”
【正解】
企業(yè)收到政府部門返還有各種稅費，如收到的增值稅、消費稅及附加、所得稅、關稅等，在“收到的稅費返還”中列示，但因計算錯誤等原因多征多繳退回的各類稅費在“支付的各項稅費”中作為減項列示；另外除稅費返還外的其他政府補助收入在“收到其他與經營活動有關的現金”中列示。
問題5：其他應收、應付款對應的資金流入、流出都是“收到（支付）的其他與經營活動有關的現金”
【正解】
在其他應收款、其他應付款中，如果與企業(yè)融資相關的現金流入、流出應在籌資活動中列示。
問題6：購買存貨對應的現金流出均為“購買商品、接受勞務支付的現金”
【正解】
企業(yè)購買的工程材料、五金材料、低值易耗品如用于固定資產、在建工程、無形資產（研發(fā)支出）等長期資產建設的，應屬投資活動，非經營活動現金流出。
問題7：制造費用中除職工工資、社保、福利外，其他現金流出均為“購買商品、接受勞務支付的現金”
【正解】
付現制造費用中，除了職工工資社保福利，車間消耗的機物料、工器具、模具、水電氣、加工費、運輸費、辦公用品等現金流出屬于“購買商品、接受勞務支付的現金”，但車間管理人員的差旅費、設備等保險費、設備租賃費等在“支付的其他與經營活動有關的現金”中列示。
問題8：銷售費用、管理費用付現明細除了與職工薪酬相關的流出外，其他均為“支付的其他與經營活動有關的現金”
【正解】
除了職工相關流出外，在付現的銷售費用、管理費用會計明細科目中，如屬于外購商品或接受勞務包括購置辦公用品、水電油氣費、包裝費等宜在“購買商品、接受勞務支付的現金”；房產稅、車船使用稅、印花稅、殘疾人保障金等宜在“支付的各項稅費”；其他差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃費、年度審計費、專利年費等一般在“支付的其他與經營活動有關的現金”。
問題9：員工工資獎金、社保福利均為“支付給職工以及為職工支付的現金”
【正解】
與經營活動相關的員工工資獎金、社保福利一般在“支付給職工以及為職工支付的現金”；但在建工程人員及可以資本化的研發(fā)支出中研發(fā)人員的工資獎金、社保福利在投資活動中“其他長期資產所支付的現金和購建固定資產、無形資產”項目中反映。
問題10：支付的所有稅費均為經營活動中“支付的各項稅費”
【正解】
企業(yè)如購置固定資產、無形資產、投資性房地產及其他長期資產形成資產原值的稅費，如契稅、車船稅等宜在投資活動中列示；處置固定資產、無形資產、投資性房地產及其他長期資產過程中原值的稅費應作為投資活動中“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”中列示（處置收入減處置稅費等余額）。
問題11：租賃費現金流入、流出均為“收到（支付）的其他與經營活動有關的現金”
【正解】
經營租賃現金流入、流出在“收到（支付）的其他與經營活動有關的現金”中列示；融資租賃及售后回租融資性業(yè)務所支付的現金，應在籌資活動中“支付其他與籌資活動有關的現金”中列示。
問題12：現金流量表會計準則與稅法上的“提供勞務”內涵基本相同
【正解】
會計與稅法中“提供勞務”內涵不同。稅法上的提供勞務為加工、修理、修配業(yè)務；會計范圍相對較廣，如銷售商品、提供勞務收到的現金，其中的勞務不僅包括了加工、修理、修配業(yè)務，還包括作為主營業(yè)務中的建筑服務、郵電服務、交通運輸服務等其他應稅服務等。
問題13：處置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的費用在“支付其他與投資活動有關的現金”中列示
【正解】
處置固定資產、無形資產和其他長期資產以現金凈額（回收有凈殘值）體現，如處置凈額為正，在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”中列示；凈額為負，則在“支付其他與投資活動有關的現金”中列示。
問題14：購建固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的借款利息資本化部分，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”中列示
【正解】
購建固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的借款利息資本化部分及購置存貨資本化利息，均在籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”中列示。
問題15：企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金均在“投資支付的現金”中列示
【正解】
企業(yè)在購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到債券付息期、尚未領取的債券利息，應在“支付其他與投資活動相關的現金”中列示；收回已宣告但尚未領取的現金股利或債券利息，應在“收到其他與投資活動相關的現金”中列示。
問題16：審計評估中介費均在“支付其他與經營活動有關的現金”中列示
【正解】
如審計評估等費用發(fā)生系企業(yè)為了發(fā)行股票、債券等籌集資金，則應在“支付其他與籌資活動相關的現金”中列示。
問題17：發(fā)生股票、債券支付的傭金均在“支付其他與籌資活動相關的現金”中列示
【正解】
發(fā)生股票、債券支付的傭金作為發(fā)行收入的備減項，以企業(yè)發(fā)行股票、債券實際收到的款項凈額在籌資活動中“吸收投資收到的現金”中列示。
問題18：財務費用中支付給銀行的資金均在籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”列示
【正解】
企業(yè)支付給銀行的結算手續(xù)費、詢證函等費用宜在經營活動中“支付的其他與經營活動有關的現金”中列示；銀行票據貼現、保理業(yè)務如具有真實交易背景且在貼現后不具有相關追索權的，也宜在經營活動中“支付的其他與經營活動有關的現金”中列示。除此之外的貼現費用等屬于籌資活動。
當然，現金流量分類體現重要性原則即可，對三大類業(yè)務活動的劃分要相對嚴謹，每大類明細分類則相對靈活，并沒有絕對的對與錯。以上供同行參考，歡迎各位同行、專家就現金流量表話題進行交流。
