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近期，老黃牛換了工作崗位，從業(yè)務(wù)科室來(lái)到了納稅人最不愿意去的地方。短短兩個(gè)月，倍感充實(shí)。過(guò)程中遇到了兩塊兒可能給大家?guī)?lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，特此提示并分享大家。
一、是資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)公告”）發(fā)布以后，自2011年1月1日起對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理采取由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的管理方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批。這種方式是個(gè)雙刃劍，取消審批在一定程度上確實(shí)方便了企業(yè)，但是也加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)我們了解，大型國(guó)有企業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)普遍不愿意采取申報(bào)扣除的方式，在老的審批管理下更踏實(shí)，稅務(wù)局幫我們看完了確定沒(méi)問(wèn)題了我們?cè)倏鄢袉?wèn)題我就不扣了；而有些企業(yè)剛好相反。針對(duì)本次我們對(duì)部分企業(yè)的檢查發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)損失對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是“大有可為”。
（一）對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前企業(yè)所得稅的管理思路是寬進(jìn)嚴(yán)出，包括資產(chǎn)損失、優(yōu)惠等事項(xiàng)也都是申報(bào)制度或備案制度了。申報(bào)制度下需要注意的是：不要忘記申報(bào)損失，且會(huì)計(jì)處理不要跨年度；申報(bào)資料不齊全，不要申報(bào)；對(duì)政策理解有偏差時(shí)多咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，自己的事自己重視，不要嫌麻煩；不要抱有僥幸心理，不申報(bào)就扣除的情況稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比對(duì)發(fā)現(xiàn)，并予以重點(diǎn)檢查；不要惡意籌劃，股權(quán)投資和債券投資是可以“操作”，但對(duì)其的檢查也是最頻繁最嚴(yán)厲的。
（二）對(duì)于稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，改申報(bào)扣除后通過(guò)資產(chǎn)損失入手對(duì)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)管理效率較高。可以從以下幾個(gè)方面入手操作：
1.通過(guò)備案平臺(tái)信息和申報(bào)系統(tǒng)比對(duì)，篩查未申報(bào)扣除企業(yè)；根據(jù)當(dāng)期后續(xù)管理需求篩查不同類(lèi)型企業(yè)，比如金額較大、損失事項(xiàng)（股權(quán)投資、債券投資、應(yīng)收應(yīng)付等等）。
2.對(duì)于未申報(bào)直接扣除的企業(yè)，判定企業(yè)損失真實(shí)性，如損失是真實(shí)的可根據(jù)征管法62條給予處罰；如果損失不真實(shí)，那就不用客氣了。
3.進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資損失和債權(quán)投資損失。
（1）股權(quán)損失一般存在缺少證據(jù)資料、扣除時(shí)間不準(zhǔn)確及扣除金額不正確等方面的問(wèn)題，比如被投資企業(yè)未完成注銷(xiāo)手續(xù)或者注銷(xiāo)完成的形式要件標(biāo)注時(shí)間跨年度、被投資企業(yè)尚有可處置資產(chǎn)或者未進(jìn)行清算、以及扣除金額按評(píng)估后金額或者虛增扣除金額等等。
（2）債權(quán)投資損失可以重點(diǎn)關(guān)注債權(quán)的形成，債權(quán)金額是否正確、是否存在評(píng)估增值等情況；關(guān)注持有期利息確認(rèn)問(wèn)題，其他同股權(quán)投資。
（三）幾個(gè)檢查案例簡(jiǎn)述
1.某企業(yè)申報(bào)應(yīng)收賬款損失2000萬(wàn)元，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)債務(wù)人尚有資產(chǎn)未進(jìn)行清算處置，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。通過(guò)賬務(wù)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)此筆業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)補(bǔ)交增值稅和所得稅約350萬(wàn)元。
對(duì)于應(yīng)收賬款損失進(jìn)行檢查時(shí)應(yīng)延伸關(guān)注企業(yè)銷(xiāo)售收入等的確認(rèn)問(wèn)題。
2.通過(guò)信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)未進(jìn)行申報(bào)的情況下扣除3.3億元債權(quán)投資損失。根據(jù)征管法62條可以進(jìn)行處罰，同時(shí)審核該筆損失真實(shí)性。在審核真實(shí)性過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)近五年申報(bào)明顯異常，不具有連貫性不符合市場(chǎng)規(guī)律，目前正在進(jìn)一步核實(shí)過(guò)程中。
3.某企業(yè)2015年申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失2500萬(wàn)元，經(jīng)核對(duì)資料發(fā)現(xiàn)該筆股權(quán)是企業(yè)2015年5月2750萬(wàn)元購(gòu)置，并于2015年10月250萬(wàn)轉(zhuǎn)讓。檢查人員認(rèn)為存在較大疑點(diǎn)，針對(duì)損失情況已開(kāi)始對(duì)該企業(yè)和其關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展延伸檢查。目前一發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：通過(guò)申報(bào)表發(fā)現(xiàn)企業(yè)每年存在大額咨詢費(fèi)支出，抽查一筆發(fā)現(xiàn)開(kāi)票方全年零收入；企業(yè)全年工資薪金支出20萬(wàn)元，預(yù)測(cè)企業(yè)在職員工2-3人，而差旅費(fèi)支出每年300萬(wàn)元以上，故懷疑企業(yè)存在列支與取得收入無(wú)關(guān)支出的情況。其他事項(xiàng)正在核實(shí)過(guò)程中，目前已確定大額列支問(wèn)題不合規(guī)。
4.某投資企業(yè)，申報(bào)債權(quán)投資損失2億元。經(jīng)過(guò)審核發(fā)現(xiàn)其提供的對(duì)債權(quán)的評(píng)估報(bào)告存在較大問(wèn)題，評(píng)估報(bào)告抬頭明確標(biāo)注：本評(píng)估報(bào)告對(duì)整體債權(quán)進(jìn)行評(píng)估，而實(shí)際內(nèi)容僅對(duì)部分債權(quán)進(jìn)行了描述和評(píng)估，故我們認(rèn)為企業(yè)該評(píng)估報(bào)告不能證明企業(yè)此筆債權(quán)的公允價(jià)值。具體操作還在進(jìn)一步推進(jìn)，處理方法還在和上級(jí)部門(mén)探討。而在此過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)有7800萬(wàn)元利息收入未按照合同約定時(shí)間確認(rèn)所得稅收入。
二、發(fā)票的幾個(gè)問(wèn)題
最近在發(fā)票協(xié)查上投入了很大精力，通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)幾點(diǎn)問(wèn)題分享大家。
（一）抱有僥幸心理，買(mǎi)發(fā)票。現(xiàn)在發(fā)票信息都比對(duì)了，今兒您買(mǎi)的票可能沒(méi)問(wèn)題，明兒或者哪天信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后您這補(bǔ)稅、滯納金還有罰款，值嗎？最主要是被發(fā)現(xiàn)的概率很大哦。舉個(gè)例子，2015年您用8萬(wàn)元買(mǎi)了100萬(wàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2016年比對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，增值稅補(bǔ)稅17萬(wàn)元，企業(yè)是所得稅補(bǔ)了25萬(wàn)元，滯納金4萬(wàn)元，罰款42萬(wàn)元，值嗎？
（二）如何規(guī)避收到不合規(guī)發(fā)票的問(wèn)題。日常耗材盡量去超市購(gòu)買(mǎi)；在進(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)如果有長(zhǎng)期合作的最好，沒(méi)有的話看看對(duì)方營(yíng)業(yè)執(zhí)照，采取壓一部分貨款的方式也是可以的。對(duì)于買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中銷(xiāo)售方提到不同方式結(jié)算（現(xiàn)金、銀行存款）會(huì)有不同價(jià)格的特別需要注意發(fā)票問(wèn)題。
