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游俠“瀟瀟劍”，本為混沌青年，豪氣與瀟灑，混跡江湖數年，聽說有一門派號稱CPA，廣收門徒，報名條件低，愿者皆可，可是要攻六大陣才獲專業階段的認可，其中一陣，就是會計陣。
聽說會計陣，核心要攻“合并陣法”，要攻合并陣法，首先得翻山越嶺，山嶺之間處處障礙。
瀟瀟劍好不容易過得“金融資產”的豺狼灣，尚未休整，又被推入長投虎嶺。入嶺關口，肅然提示，本嶺上接金融資產豺狼灣，還是通往合并峰的唯一道路，此關不留買路錢，自此再已沒有資格談修煉！
長投嶺地形大致由三個小高峰累成大峰嶺：
1、初始計量，涉及控制與非控制，控制涉及同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并。
2、后續計量，有權益法與成本法兩大陣腳。
3、轉換與處置的擺尾陣。
瀟瀟劍滿心自信，來到第一峰，初始計量，心想，初始計量就一套路：買價加相關交易稅費而已。
待到控股合并一處，居然相關審計費律師費等合并費用入當期損益，莫非變天了？心中難免一驚，似乎感到腳心有涼氣······
再到同一控制下控股合并一處，看到一句話貼在山門：同一控制下控股合并，投資成本入賬價值是被合并方在最終控制方合并報表角度凈資產公允價值相應份額加上商譽之和為基礎確定??※%&······
草，遇到他媽的哪門子鬼？尚看不清其形影，談何與其交手？
我將其稱為長投嶺之首虎，接下來慢慢帶大家識破此虎兇殘詭異之處，破其招數，提升戰斗力。
首先，啥叫同一控制下的控股合并，這個簡單，見圖即可。ABC三公司原來股權結構如下：
接下來要變成這樣：
B要干掉C，因為BC都是A做掌門人統一調控的，故B控股合并C叫同一控制下控股合并，名兒不復雜，數次CPA考試都問這屬于什么類型的合并，需答：同一控制下控股合并。
接下來，把這個背景發揮一下：
C公司是一年前，A公司從集團外收購80%股權取得的子公司，當時C公司資產公允價值1200萬（C公司賬面資產1100萬），負債公允價值200萬（C賬面也是200萬），凈資產公允價值1000萬，A公司取得80%股權支付銀行存款1200萬元。
C公司進入A集團后經營了一年，現在由B公司持有C公司80%股權，A公司不再直接控股，長投嶺要研究的就是B公司控股C公司，長投成本入賬金額怎么辦？
首先，別管會計準則怎么玩，大家想一想，按照A同一控制框架下，BC之間合并，A是老祖宗，得經過A的首肯吧，其次A還是B股權的出讓人是吧，這個東西說白了就是A包著玩，大家覺得這是公平市場買賣行為嗎？
或許現實中有基于公平買賣的交易存在，但是準則不能承認這是公平交易，因為準則一旦按照公平交易處理，勢必得計算各種轉讓所得，確認資產在買賣中升值等現象，就為很多企業包著玩操縱財務數據留下隱患。
所以，建立第一個觀念：B合并控制C的行為是集團內包著玩，想怎么玩就怎么玩，不是市場交易行為。
接下來，B的股權價值從A賬上移到B賬上，B的賬上怎么入賬？
既然不是買賣，那這事兒就簡單了，和一個公司將庫存商品由甲倉庫搬到乙倉庫一個道理，原來賬面價值是多少，現在就入多少。
其次，建立第二個觀念，對于C公司長投入賬價值，基于集團內原來賬面價值確定！照搬原來集團內賬面價值！
再來，集團內賬面價值是多少？
準則說基于合并報表凈資產賬面價值和商譽之和而定，這玩意兒顯得高大上，就是因為攻山的瀟瀟劍尚未進入合并峰，居然從合并峰跑來一只虎攔在長投嶺的路上，未進合并峰，此虎已來，未攻下長投嶺，又沒資格去見識合并峰！真他媽的搗蛋！
好啦，要打敗此虎，先交代一句，所謂合并，就是集團內都是一家子，不分你我。
在現實中，是各做各的表，最后整個合并工作底稿，來點調整抵消而成，咱們現在不和他玩這些虛招，實打實的，按照一家子的套路來做賬，看看A取得C80%股權時怎么玩比較好。
C公司是一年前，A公司從集團外收購80%股權取得的子公司，當時C公司資產公允價值1200萬（C公司賬面資產1100萬），負債公允價值200萬（C賬面也是200萬），凈資產公允價值1000萬，A公司取得80%股權支付銀行存款1200萬元。
咱們現在不和他玩長投，也不玩合并，這筆一年前A買C80%的股權交易，既然視為一家子的話，這個分錄這么玩：
上述分錄，非正規，但是如果不玩長投，不玩合并，大家都是一家子，就這么寫，玩了長投，再來合并抵消，其結果與上述分錄一致！
要理解上述分錄，首先建立第一個理念：C公司各項資產負債納入賬冊，按C原來的賬面還是按照公允價來？這得按照公允來，因為C公司是A集團在外面買來的，這就是市場交易啦，當然按公允來，所以上述分錄各項資產，各項負債按公允價值入賬。綜合起來，取得凈資產就是公允資產減去公允負債，得到1000萬的凈資產入賬。
其次：建立第二個理念，A集團支付1200萬，取得的是1000萬凈資產的80%份額吧，多付了400萬，算啥？這個就是商譽，君不見街上轉讓門面，先點貨，算價款，最后有按貨物價款收轉讓費的嗎？往往說法就是這門面地段好，生意興隆，老主顧多，所以轉讓門面都得多收，多收一些，這就是商譽。上述商譽就是支付價款1200萬扣掉1000萬凈資產的80%多出來的部分。
再次：咱把C公司所有的資產負債都打包入賬了，人家C公司少數股東不是還有20%權益嘛，怎么處理？把1000萬凈資產全部整進來，少數股東占有份額20%就當負債吧，咱們集團欠了少數股東200萬，作為負債吧，所以上述分錄有個貸方少數股東權益200萬（負債），這是要建立的第三個理念。
這是一年前A集團取得C公司80%股權的事兒，入賬凈資產公允價值加商譽是1400萬元，隨著一年后，集團一家子，現在凈資產加商譽是多少呢？
話分兩頭，一頭說這一年的凈資產增加，另一頭說商譽價值有無變化。
假設當年C公司這個資產組當年盈利500萬元，凈資產增加500萬，凈資產就是1500萬了。
商譽只要不減值，仍然是那400萬，門面轉讓費嘛，只要沒有拆遷影響地段等等，是不是還是那400萬。
所以這時候B公司取得C公司長投入賬價值是（1000萬原公允價值+500萬新增）×80%+400萬商譽=1600萬。
這里的當年盈利500萬元有個玄機啊！是基于A集團購買C公司時的資產負債公允價值為基礎算的利潤。假設購買時當時C公司資產公允價值1200萬，C公司賬面資產1100萬，差額100萬是存貨評估增值（該存貨原C賬面300萬，評估公允價400萬），該項存貨當年已經全部銷售，其成本得按400萬計價，不能按300萬計價！因為集團外購時按公允入賬了，接下來的成本也得按公允價為基礎，也就是說后來的損益實現得以購買時資產負債公允價值為基礎。
而現實中呢，C公司沒有失去法人地位，自個兒還在玩自個兒的帳，集團合并是將自個兒的帳匯總再調整抵消的，所以題目一旦說B公司當年實現凈利潤600萬，記得把存貨成本要增加100萬考慮上，按照購買時公允價基礎實現的利潤是600萬-100萬存貨成本增加=500萬。
考點提示：同一控制下控股合并長投入賬價值基于原來合并購買等基礎上而來，此處是很好的大綜合題出題點，設計本文描述的這么一個案例，需要計算原來非同一控制下控股合并入賬成本，非同一控制下的合并報表，后續又處理同一控制下長投入賬成本，處理合并報表，可以橫跨長投、企業合并、合并報表三章知識點，以往真題涉及此處出題，幾乎未見過這樣干的，若真這樣設計考題，不是一虎下山，將是虎群撒潑，得防防，最近兩年，連動物園的老虎都現傷人事件了。去年考綱拿掉的反向購買都考出18分大題，簡直是被猛虎偷襲而措手不及，考CPA，啥都有可能。朋友們學習中，遇見一虎干掉一虎，待合并學完，建議再回頭看本文，練上一兩個綜合題，相信縱然群虎下山，你們練好金剛掌，一掌劈去，群虎倒地。
注：本文不考慮所得稅事項等其他因素。
