問(wèn):我公司購(gòu)買(mǎi)了一批字畫(huà)等古董,用來(lái)提升本企業(yè)形象。請(qǐng)問(wèn),是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊,是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外,一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的非經(jīng)營(yíng)性的字畫(huà)等古董,與取得收入沒(méi)有直接相關(guān),不符合相關(guān)性原則,也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征,所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。
第三只眼:之前小編看到有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于投資的一類,不允許攤銷(xiāo)及折舊。不過(guò)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,現(xiàn)在的公司經(jīng)營(yíng)也是講究宣傳的,比如請(qǐng)畫(huà)家為公司做了一副員工大干工作的激勵(lì)之作,算不算與經(jīng)營(yíng)相關(guān)?請(qǐng)書(shū)法家為公司的名字寫(xiě)一個(gè)字掛上,這也算是廣告宣傳的方面。所以小編的理解是有相關(guān)性還是要具體情形具體分析。
同時(shí)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中對(duì)于字畫(huà)適用增值稅如何計(jì)征,也是一本挺不明確的賬。在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中明確:個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免增值稅的。那再后面的買(mǎi)賣(mài)行為,就不是著作權(quán)了,就是貨物了,那貨物是用舊貨的標(biāo)準(zhǔn)還是用一般貨物的標(biāo)準(zhǔn)呢?這個(gè)又有不同的理解了。比如有的地方認(rèn)可從民間收購(gòu)的單位享受這個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。而如果是買(mǎi)賣(mài)的,那就有進(jìn)項(xiàng)的前提,需要按一般計(jì)稅方法。當(dāng)然拍賣(mài)行有特殊的適用簡(jiǎn)易的身份前提,并且拍賣(mài)行還能提供相應(yīng)的票據(jù)入賬。企業(yè)所得稅稅前扣除支持是關(guān)鍵。