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[學(xué)習(xí)理解]
關(guān)于贈(zèng)送時(shí)的無(wú)償、有償之爭(zhēng)，從1994年稅制改革以來(lái)到現(xiàn)在，在增值稅的處理上如何認(rèn)定就沒有停止過爭(zhēng)議，一直沒有明確的結(jié)論性的意見。本輪營(yíng)改增后，我們欣喜的看到了一些變化，實(shí)質(zhì)重于形式的變化，雖然有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有保留傳統(tǒng)的認(rèn)為只要是贈(zèng)送，不過分考慮“有償”的前提，其實(shí)這些并沒有對(duì)與錯(cuò)，只是說(shuō)明我們財(cái)稅部門確實(shí)需要明確口徑了，不然仍然是繼續(xù)“混亂”下去，以致讓執(zhí)行層面增加更多的爭(zhēng)議成本、征管成本。
現(xiàn)在我們來(lái)梳理如下幾個(gè)觀點(diǎn)：
站在各家都有自己的理論研究的基礎(chǔ)之上，我們也說(shuō)一下自己的觀點(diǎn)，首先關(guān)于這個(gè)無(wú)償、有償，那從經(jīng)濟(jì)的角度必須是有償?shù)模覀冊(cè)賮?lái)看增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)于視同銷售的規(guī)定，涉及貨物的，還是要看這個(gè)政策規(guī)定：
“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”屬于貨物的視同銷售確認(rèn)條件，收不到款項(xiàng)，也是要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的。所以問題來(lái)了，界定無(wú)償就是上面的爭(zhēng)議點(diǎn)。小編認(rèn)為，從保險(xiǎn)公司耗用水電，紙張等支出允許抵扣，應(yīng)宜考慮送的東西是一種成本。只是因?yàn)楫?dāng)下稅率差的問題，如保險(xiǎn)服務(wù)是6%的稅率，貨物進(jìn)項(xiàng)抵扣是17%，有一些不公平的存在，所以有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就想到拆分兩部分，參照電信企業(yè)贈(zèng)送手機(jī)的處理，平價(jià)保障同稅率的銷項(xiàng)稅額，不讓企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生征管“漏洞”。
這次營(yíng)改增以來(lái)，更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)開始擺脫只要是送就是視同銷售的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，值得稱贊。因?yàn)榉ㄒ?guī)層面的支持力度畢竟是沒有“一針見血”地指出這個(gè)問題的處理意見。那如果是沒有業(yè)務(wù)發(fā)生過程當(dāng)中的贈(zèng)送，就是無(wú)償了，不管解釋成以后會(huì)有業(yè)務(wù)發(fā)生也好，這個(gè)視同銷售的確認(rèn)有法規(guī)支持保障。
還有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是交際應(yīng)酬消費(fèi)性質(zhì)，不得抵扣。小編認(rèn)為，無(wú)論是送給個(gè)人還是單位，那都是送出去了，從視同銷售的角度判斷更好一些。再延伸一下，如果是交際應(yīng)酬，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是不是企業(yè)所得稅還要調(diào)整呢，會(huì)計(jì)核算如何計(jì)科目呢？我們的理解還是視同銷售或直接不作視同銷售更好理解一些。
對(duì)于視同銷售的價(jià)格問題，普遍接受的觀點(diǎn)是與進(jìn)價(jià)一致，沒有強(qiáng)制要求加計(jì)成本利潤(rùn)率10%。在企業(yè)發(fā)生贈(zèng)送之時(shí)，也沒有獲利的意圖，就是平價(jià)送的，因此用平價(jià)作視同銷售基本上也是接受的。所以如果沒有進(jìn)項(xiàng)，此時(shí)有視同銷售就將增加計(jì)稅成本；如果有進(jìn)項(xiàng)稅額，平進(jìn)平出，成本費(fèi)用中還是營(yíng)改增前的總價(jià)的金額；如果是進(jìn)項(xiàng)抵扣了，但沒有視同銷售，那因?yàn)榈挚鄣拇嬖冢髽I(yè)的成本費(fèi)用減少了，對(duì)于利潤(rùn)也是好結(jié)果。關(guān)于贈(zèng)送，平時(shí)我們關(guān)注的更多是貨物，其實(shí)還有很多的服務(wù)隱含在日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，這一塊也確實(shí)難以管理到位。在有形式載體的情形下，貨物類的贈(zèng)送受到的監(jiān)控更容易一些。
