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最近很忙，一方面在錄制新的課程。一方面已經(jīng)開始預(yù)審了，預(yù)審過程中遇到一個(gè)稅務(wù)中的小問題，也拿出來在這里跟大家討論。
目前，對于很多的行業(yè)，客戶都會要求在其支付項(xiàng)目預(yù)付款（定金等）前必須先供等額增值稅專用發(fā)票，而此時(shí)貨物尚未發(fā)出，收入未能確認(rèn)，在收到預(yù)付款項(xiàng)后，才會根據(jù)合同要求一次性或分批次發(fā)送貨物。 這種情形，不同于通常的業(yè)務(wù)處理程序，同時(shí)也牽涉到特定情況下對稅金、收入、應(yīng)收的確認(rèn)原則和處理方式，針對上述情形，具體如何做會計(jì)處理及稅務(wù)處理比較合規(guī)、合理？
一
首先，根據(jù)稅法規(guī)定，一旦開具增票，即發(fā)生納稅義務(wù)。
其次，在會計(jì)上收入的確認(rèn)則是基于是否已提供貨物與勞務(wù)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)義務(wù)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)來判斷。需要指出的是在實(shí)務(wù)中，如果根據(jù)合同約定或商務(wù)慣例，一些定制產(chǎn)品的預(yù)收款項(xiàng)如果不是乙方的原因，一般任何情況下不會返還客戶（不允許退貨后及取消訂單）在這種情況下，退還預(yù)收款可能性很小，符合確認(rèn)收入的基本條件，即預(yù)收款后風(fēng)險(xiǎn)義務(wù)已經(jīng)確信不可逆轉(zhuǎn)地轉(zhuǎn)移，可以在會計(jì)上確認(rèn)為當(dāng)期收入。
至于相關(guān)成本，理論上可以按照可靠的成本預(yù)算控制進(jìn)行預(yù)估。但實(shí)務(wù)上考慮到產(chǎn)品有一定的交貨期，出于謹(jǐn)慎確認(rèn)相關(guān)毛利的原則，我們建議按零毛利暫估成本，次年全額轉(zhuǎn)回，隨后再按實(shí)收發(fā)生計(jì)入成本。至于年度所得稅申報(bào)中，暫估成本做納稅調(diào)增，次年再轉(zhuǎn)回調(diào)減，從連續(xù)年度來看并無實(shí)質(zhì)所得稅影響。
這種做法的主要優(yōu)點(diǎn)，解決了納稅報(bào)表收入和會計(jì)賬載收入的一致性問題。但實(shí)務(wù)上來看稅務(wù)局也并不強(qiáng)求絕對一致，只要能客觀合理解釋差異即可。
一來項(xiàng)目合同產(chǎn)品并非全是定制品。
二來預(yù)付款的權(quán)利有賴于產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際如約交付。
因此理論上任何一個(gè)合同都存在預(yù)付款全部或部分返還的可能性，所以對預(yù)付款做收入處理的前提并非十分可靠。
而相對而言，按實(shí)際交貨的金額和進(jìn)度來確認(rèn)收入、成本、應(yīng)收賬款從更廣泛的情形來看更符合商業(yè)本質(zhì)和匹配實(shí)際情況；
此外，按零毛利預(yù)提和沖回成本，雖符合謹(jǐn)慎原則且長期來看對損益沒有影響，但對成本預(yù)提和沖回當(dāng)期（尤其是年末）的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的反映是否客觀？稅務(wù)角度來看是否也存在延遲納所得稅的嫌疑？這個(gè)也需要討論。
二
即收入和成本還是按現(xiàn)有方式核算，預(yù)開票問題僅對應(yīng)交稅金以及應(yīng)收或二者其他應(yīng)收科目調(diào)整；納稅時(shí)納稅報(bào)表和會計(jì)報(bào)表收入的差異，在稅務(wù)局詢問時(shí)可以憑相關(guān)合同和臺賬予以解釋說明，這也是對目前做法沖擊較小的方案。
具體做法：
1.對預(yù)收款開具發(fā)票，營業(yè)收入不能確認(rèn)，但納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。因此，在對預(yù)收款開票當(dāng)月，借記應(yīng)收賬款-xx客戶，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅；
2.貨物發(fā)出后，除在ERP銷售模塊正常記錄銷售分錄外，還需根據(jù)該批發(fā)貨金額占合同總額的比例，將上述分錄分步?jīng)_回，即借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅，貸記應(yīng)收賬款-xx客戶；在全部貨物發(fā)出后，分錄應(yīng)全部反沖完畢。
3.財(cái)務(wù)人員應(yīng)分客戶和項(xiàng)目在ERP系統(tǒng)中或者手工建立預(yù)收款開票輔助臺賬，及時(shí)、準(zhǔn)確記錄和掌握各項(xiàng)目和客戶預(yù)收款開票事項(xiàng)的入賬及反沖情況。
4.稅務(wù)處理
納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)交稅金應(yīng)與會計(jì)報(bào)表一致，應(yīng)納稅營業(yè)收入應(yīng)與應(yīng)交稅金匹配。應(yīng)納稅營業(yè)收入與會計(jì)報(bào)表營業(yè)收入的差額應(yīng)視為會計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，在項(xiàng)目全部貨物發(fā)出或項(xiàng)目結(jié)束后，該差異消除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)按月制作調(diào)節(jié)表，及時(shí)、準(zhǔn)確反映和稽核會計(jì)與稅法的相關(guān)差異，以備查驗(yàn)。
