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編者按：近期參加一個(gè)有關(guān)房產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得所得稅交流，獲悉一地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因原財(cái)務(wù)人員離職，接替人員業(yè)務(wù)不熟，房產(chǎn)企業(yè)注銷虧損當(dāng)年匯算忘記申請(qǐng)退稅，損失慘重。
案例概況
北方吉祥房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“吉祥公司”）自2007年成立以來(lái)，因種種原因開(kāi)發(fā)的四個(gè)項(xiàng)目在2015年進(jìn)行土地增值稅清算后均虧損，2016年3月該公司公司業(yè)務(wù)熟練的稅務(wù)會(huì)計(jì)王五，交由張三接任稅務(wù)會(huì)計(jì)。2016年5月該公司注銷，張三忘記申請(qǐng)退還以前年度預(yù)繳的企業(yè)所得稅1480萬(wàn)元，并完成注銷，老板損失慘重。
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）；
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：
（一）企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)偅唧w按以下公式計(jì)算：
各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）
銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。
（二）項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。
（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
小結(jié)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)對(duì)其在注銷前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款申請(qǐng)退稅。
三、案例解析
就本案而言，吉祥公司辭退業(yè)務(wù)熟悉的財(cái)務(wù)人員，后續(xù)稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，未申請(qǐng)退還已繳的企業(yè)所得稅1480萬(wàn)元，就完成公司注銷。老板損失這么大，太慘了。
思考：還有補(bǔ)救措施嗎？
