某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年末建安成本尚未結(jié)算完畢,故對已達交房條件、尚未做完工程結(jié)算樓棟的未付成本進行估計,預(yù)提建安成本金額5000萬元,按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定,按工程總承包合同載明金額可計提10%為1500萬元。
在2015年1-5月匯算清繳期間取得成本發(fā)票500萬元沖銷預(yù)提費用。
分錄如下:
借:開發(fā)成本 5000萬元
貸:預(yù)提費用 5000萬元
借:預(yù)提費用500萬元
貸:銀行存款 500萬元
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年末建安成本尚未結(jié)算完畢,故對已達交房條件、尚未做完工程結(jié)算樓棟的未付成本進行估計,預(yù)提建安成本金額5000萬元,按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定,按工程總承包合同載明金額可計提10%為1500萬元。
在2015年1-5月匯算清繳期間取得成本發(fā)票500萬元沖銷預(yù)提費用。
分錄如下:
借:開發(fā)成本 5000萬元
貸:預(yù)提費用 5000萬元
借:預(yù)提費用500萬元
貸:銀行存款 500萬元
假設(shè)對應(yīng)樓棟的可售建筑面積數(shù)據(jù)如下:
(1)總面積:7萬㎡;
(2)2014年已售60%共4.2萬㎡(指交付給業(yè)主并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入,下同);
(3)2014年末未售余40%共2.8萬㎡。
2015年-2016年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:
(1)2015年6至12月取回成本發(fā)票3000萬元;
(2)2015年末對前述已交房樓棟未付成本進行再次估計,發(fā)現(xiàn)上年多提400萬元,予以沖銷;
(3)2015年全年銷售面積占比10%。
(4)2016年銷售了剩余的30%,且在2016年6月取回成本發(fā)票1100萬元,至此,全部預(yù)提費用發(fā)票全部收到。
請問:該房企辦理2014年度、2015年、2016年度企業(yè)所得稅匯繳時,如何作納稅調(diào)整?
回復(fù):
1.2014年度納稅調(diào)整計算過程如下:
(1)因1-5月取得發(fā)票500萬元,實際只計提了4500萬元(5000-500),其中計入主營業(yè)務(wù)成本的金額為4500×60%=2700萬元。
(2)按稅法規(guī)定可預(yù)提金額為1500萬元,預(yù)提金額中只能扣除900萬元(1500×60%)。
(3)因此應(yīng)納稅調(diào)增=2700-900=1800萬元。
存貨40%對應(yīng)的預(yù)提成本1800萬元(4500×40%),不影響當(dāng)期利潤,故暫不作調(diào)整
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅按年計算,因涉及彌補虧損年限等因素,凡后期有足夠的證據(jù)表明以前年度應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確,因作追溯調(diào)整處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定:“(1)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年;(2)企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅;(3)虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。”
計算2014年、2015年、2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)遵循上述原則。
2015年度納稅調(diào)整計算過程如下:
1
2015年6-12月取得發(fā)票3000萬元作:
借:預(yù)提費用3000萬元
貸:銀行存款3000萬元
2015年末沖回多年的400萬元,作:
借:預(yù)提費用400萬元
貸:開發(fā)成本400萬元
意味著實際只計提了1100萬元(4500-3000-400),但稅法允許計提1500萬元,即計提數(shù)未超過1500萬元,允許全額扣除。
2014年度調(diào)整的1800萬元,應(yīng)作追溯調(diào)整,即調(diào)減2014年度應(yīng)納稅所得額,重新辦理2014年度企業(yè)所得稅申報,多繳稅款可以沖減2015年度應(yīng)納所得稅額。
2015年銷售了10%,結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本中有預(yù)提的110萬元(1100萬元×10%)沒有發(fā)票,但未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),故允許扣除,不作納稅調(diào)增處理,該110萬元在2016年取得發(fā)票時,也不需作追溯作納稅調(diào)減(因為2015年沒有調(diào)增)。
2
2016年取得剩余的成本發(fā)票1100萬元,作:
借:預(yù)提費用1100萬元
貸:銀行存款1100萬元
至此,預(yù)提費用余額為零。
2016年結(jié)轉(zhuǎn)的剩余30%的主營業(yè)務(wù)成本中全部取得發(fā)票,故不作納稅調(diào)整。
假設(shè)對應(yīng)樓棟的可售建筑面積數(shù)據(jù)如下:
(1)總面積:7萬㎡;
(2)2014年已售60%共4.2萬㎡(指交付給業(yè)主并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入,下同);
(3)2014年末未售余40%共2.8萬㎡。
2015年-2016年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:
(1)2015年6至12月取回成本發(fā)票3000萬元;
(2)2015年末對前述已交房樓棟未付成本進行再次估計,發(fā)現(xiàn)上年多提400萬元,予以沖銷;
(3)2015年全年銷售面積占比10%。
(4)2016年銷售了剩余的30%,且在2016年6月取回成本發(fā)票1100萬元,至此,全部預(yù)提費用發(fā)票全部收到。
請問:該房企辦理2014年度、2015年、2016年度企業(yè)所得稅匯繳時,如何作納稅調(diào)整?
回復(fù):
1.2014年度納稅調(diào)整計算過程如下:
(1)因1-5月取得發(fā)票500萬元,實際只計提了4500萬元(5000-500),其中計入主營業(yè)務(wù)成本的金額為4500×60%=2700萬元。
(2)按稅法規(guī)定可預(yù)提金額為1500萬元,預(yù)提金額中只能扣除900萬元(1500×60%)。
(3)因此應(yīng)納稅調(diào)增=2700-900=1800萬元。
存貨40%對應(yīng)的預(yù)提成本1800萬元(4500×40%),不影響當(dāng)期利潤,故暫不作調(diào)整
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅按年計算,因涉及彌補虧損年限等因素,凡后期有足夠的證據(jù)表明以前年度應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確,因作追溯調(diào)整處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定:“(1)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年;(2)企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅;(3)虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。”
計算2014年、2015年、2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)遵循上述原則。
2015年度納稅調(diào)整計算過程如下:1
2015年6-12月取得發(fā)票3000萬元作:
借:預(yù)提費用3000萬元
貸:銀行存款3000萬元
2015年末沖回多年的400萬元,作:
借:預(yù)提費用400萬元
貸:開發(fā)成本400萬元
意味著實際只計提了1100萬元(4500-3000-400),但稅法允許計提1500萬元,即計提數(shù)未超過1500萬元,允許全額扣除。
2014年度調(diào)整的1800萬元,應(yīng)作追溯調(diào)整,即調(diào)減2014年度應(yīng)納稅所得額,重新辦理2014年度企業(yè)所得稅申報,多繳稅款可以沖減2015年度應(yīng)納所得稅額。
2015年銷售了10%,結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本中有預(yù)提的110萬元(1100萬元×10%)沒有發(fā)票,但未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),故允許扣除,不作納稅調(diào)增處理,該110萬元在2016年取得發(fā)票時,也不需作追溯作納稅調(diào)減(因為2015年沒有調(diào)增)。
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2016年取得剩余的成本發(fā)票1100萬元,作:
借:預(yù)提費用1100萬元
貸:銀行存款1100萬元
至此,預(yù)提費用余額為零。
2016年結(jié)轉(zhuǎn)的剩余30%的主營業(yè)務(wù)成本中全部取得發(fā)票,故不作納稅調(diào)整。