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在審計(jì)項(xiàng)目中，重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)師的興奮點(diǎn)。一年當(dāng)中，重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)是很多內(nèi)部審計(jì)師衡量自己工作成績(jī)的主要參考依據(jù)。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)師還是審計(jì)部門，基本上都會(huì)把年度重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)放在工作總結(jié)報(bào)告中。于是，許多內(nèi)部審計(jì)師或?qū)徲?jì)部門往往會(huì)把審計(jì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)作是審計(jì)工作目標(biāo)。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)嗎？好像并不是。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是什么？真的是去尋找內(nèi)控缺失環(huán)節(jié)、舞弊案件、違規(guī)操作、隱藏的經(jīng)濟(jì)損失等等這些嗎？
內(nèi)部審計(jì)工作的最終目標(biāo)其實(shí)是提升組織效率、提升組織風(fēng)險(xiǎn)管控水平、為組織創(chuàng)造價(jià)值。這是內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)部門不應(yīng)該忘記的。審計(jì)報(bào)告中的重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)確實(shí)能夠引起管理層的關(guān)注，但這些審計(jì)發(fā)現(xiàn)就一定能促進(jìn)管理層或經(jīng)營(yíng)層采取措施去加強(qiáng)內(nèi)控、改進(jìn)流程、完善組織機(jī)構(gòu)等等嗎？
大家也許對(duì)本世紀(jì)初“世界500強(qiáng)”的安然公司的倒閉還有印象。安然公司因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表造假丑聞曝光，導(dǎo)致這個(gè)企業(yè)巨人轟然倒地，最終破產(chǎn)倒閉，稍帶還把當(dāng)時(shí)的“五大”之一的安達(dá)信拉下了水。據(jù)說(shuō)，在揭示安然公司財(cái)務(wù)造假的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師也勇敢地站出來(lái)，指出了安然公司大量的財(cái)務(wù)虛假操作。但又怎么樣呢，那個(gè)曾經(jīng)是美國(guó)人驕傲的、赫赫有名的安然公司，還是灰飛煙滅，成為過(guò)眼云煙。
內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石之一。內(nèi)部審計(jì)的重要作用更是在安然公司、世通公司倒閉后越發(fā)顯現(xiàn)出來(lái)。
目前的內(nèi)部審計(jì)，更多的是事后審計(jì)。相對(duì)于事前、事中審計(jì)，事后審計(jì)更容易有“重大”發(fā)現(xiàn)、更容易量化實(shí)際損失、風(fēng)險(xiǎn)。事前審計(jì)、事中審計(jì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)更多的是集中流程層面、控制層面，對(duì)于面臨經(jīng)營(yíng)壓力的管理層，一般不會(huì)引起太大關(guān)注。畢竟，公司里、組織里有的是各種流程專家。
內(nèi)部審計(jì)方法、流程、程序、模板的設(shè)計(jì)目標(biāo)不是為了保證審計(jì)工作有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而是盡可能全面地排查出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出審計(jì)疑點(diǎn)，最后確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是在嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程、程序后的結(jié)果。審計(jì)思路、審計(jì)方法是以審計(jì)工作目標(biāo)為前提的。
對(duì)內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)部門的考核是以是否達(dá)成工作目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)然是考核的主要參考依據(jù)，但要評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否能夠有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。即使是重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，也要更全面地評(píng)估。同一個(gè)被審計(jì)單位，在不同時(shí)期，在不同經(jīng)營(yíng)政策和環(huán)境下，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也會(huì)采取不同的操作策略。兩個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，分別審計(jì)不同內(nèi)控水平的被審計(jì)單位，也會(huì)有不同的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)工作的結(jié)果，而不是審計(jì)工作的目標(biāo)。目標(biāo)和結(jié)果可以是一致的，但結(jié)果不一定都能滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)部門要盯住目標(biāo)，經(jīng)過(guò)努力，獲得讓管理層滿意、有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果。
