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想學做假賬，真賬都會做了嗎？何況Peter怎么會公然教大家做假賬呢！想啥呢。不過Peter還是打算談談假賬是怎么玩的，或者說會計利潤是怎么操縱的。
本文主要討論2類假賬，一類是近似于舞弊，利用不真實的交易來操縱財務報表；另一類是在現有的財務報表框架下，合法的操縱財務報表。
坊間常說的通過會計報表的勾稽關系來識別報表差錯不在本文討論范圍內，如果一個報表連起碼的勾稽關系都不能滿足，這樣的報表不能稱之為被操縱的財務報表，這就是個錯誤的報表。
說這兩類之前，先看看一般操縱財務報表都有哪些情形。
1.粉飾經營業績
利潤最大化，這種類型的會計報表粉飾在上市前一年和上市當年尤其明顯。典型做法是：提前確認收入、推遲結轉成本、虧損掛賬、資產重組、關聯交易。
利潤最小化，當企業達不到經營目標或上市公司可能出現連續三年虧損，面臨被摘牌時，通過利潤最小化來保證次年的利潤水平。典型做法是：推遲確認收入、提前結轉成本，轉移價格。
利潤均衡化，企業為了塑造績優股的形象或獲得較高的信用等級評定，往往采用這種類型的會計報表粉飾。典型做法是：利用其他應收、應付款、待攤費用、遞延資產、預提費用等科目調節利潤，精心策劃利潤穩步增長的趨勢。
利潤清洗（亦稱巨額沖銷），當企業更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責任，往往采用這種類型的會計報表粉飾。典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產、待處理流動資產和待處理固定資產等所謂虛擬資產一次性處理為損失。
2.粉飾財務狀況
高估資產，當對外投資和進行股份制改組，企業往往傾向于高估資產，以便獲得較大比例的股權。典型做法是：編造理由進行資產評估、虛構業務交易和利潤。
低估負債，企業貸款或發行債權時，為了證明其財務風險較低，通常有低估負債的欲望。典型做法是：賬外賬或將負債隱匿在關聯企業。
現在正式探討這兩種假賬是怎么玩的。
第一類：核心在造假，怎么假怎么來，當然還得不被人發現。
先來講2個最終被發現的造假。
1、通過建造合同來增加當期利潤
A公司主要經營設備的研發和制造，一部分是根據甲方要求設計制造，加之設備金額巨大，建造時間長，所以在核算上A公司按照建造合同的標準確認收入。另一部分就是標準化設備加小定制，按照收入準則核算。20XX年，經濟形勢不好，A公司的老板任總眼看著董事會的績效考核指標就快完成不了了，大把的獎金眼看就要飛走了，怎么辦呢？任總找來P所給與咨詢，如何把當期的利潤做高呢？
P所給了如下指點，建造合同嘛，預計總成本都是估估的嘛，完工百分比都是扯扯的嘛。任總還想知道更細的指導，P所擺了擺手，這事不能說的太細。
于是，任總回去，挑選了當年簽訂的最大的一單合同，金額1億元，預計總成本8000萬，預計毛利2000萬，這項目年底累計發生了4000多萬的成本。就這個按照實際情況玩，差不多1000萬的利潤。于是任總安排馬仔私刻了對方企業公章，合同章，法定代表人名章，把這1億元的合同拆成了2個合同，合同金額分別是4000萬（項目a）和6000萬（項目b），在財務賬面把原先該合同的成本4000萬拆成2個項目，項目a成本500萬，項目b成本3500萬。對于項目a認定完工百分比100%，當年全部確認收入4000萬，利潤3500萬，而項目b認定按照收入準則確認，沒有發貨，所有的3500萬成本全部列示在存貨中，這樣一搞，利潤變成3500萬，多搞幾個類似的操作，瞬間當年的利潤就上去了哦。
至于這個是怎么被發現的，靠審計師，那基本是不可能的，忙季那么多份報告要出，加上客戶給你把蘿卜章都準備好，合同準備好了，成本單子準備好了，這可是優質客戶，還想怎么樣呢。當然是因為企業管理層分贓不均，自己撕逼撕出來的啦。
2、通過結轉不同毛利水平的產品調整利潤
B企業是水泥生產企業，不同標號的水泥的毛利水平不一樣，部分品種的毛利水平差異巨大。B企業在利潤不好的時候，就選擇結轉毛利率高的水泥成本，提高利潤水平。利潤可觀，業績完成的時候，就選擇結轉毛利率水平低的水泥成本，降低利潤水平。
當然，上面兩個例子的造假都不涉及銀行科目，都是在成本端的把戲，如果把戲延生至收入端，那么虛構出來的合同可能會出現沒有回款的情況，那現金流量表和利潤表就會出現嚴重的差異，怎么彌補這個問題呢？自己偽造銀行交易流水呀，做一個匹配收入規模的銀行流水唄。
有個案例就是，C公司偽造了銀行交易流水，并雇人架設了與銀行官網類似的局域網，在該局域網，可以通過銀行網銀查到與客戶提供的銀行流水一樣的交易記錄。但是一旦離開客戶辦公室，通過真正的官網就會發現，銀行流水完全不一樣。
要是審計師不通過網銀去查詢呢，企業也有辦法。D公司為應付審計師到營業部核查交易流水的要求，在公司附近臨時租了個場地，裝修出一個銀行網點，用來提供交易記錄查詢。
這種造假，對于外部審計師來說，識別的難度很大，如果企業準備了全套資料來對付審計師，審計師就是注定了被牽著鼻子走。當然審計師也不是完全沒有反擊的機會，造假是有成本的，造假也是需要保密的，所以知道相關情況的人往往都被控制在極少人員中。審計師可以選擇多找不同的部門，不同的人員做做訪談，往往能有不一般的效果，他們會不經意間告訴你一些意想不到的事情，雖然他們不知道特殊事項在哪里，但是他們透露出來的正常事項，也是有價值的。比如上述例子中那筆1億元的訂單，可能找銷售部經理聊口風比較緊，但是找找銷售部的小弟們吹牛，他們可能會不經意的告訴你今年做了一筆大單，但是財務并沒有給你。或者每天門衛處的進出車次和收入規模不匹配。
第二類：就是在財務準則范圍內，盡情舞蹈
大致有
1）改變存貨跌價準備政策、壞賬政策、折舊政策——即應確認的壞賬和跌價不確認，減少資產減值損失，導致利潤增加。
2）把平時消耗的一些原材料、人工等往在建工程、無形資產（開發階段）等里扔，減少費用，直接資本化。包括其他一些不應該資本化的費用，當期不確認為費用，而扔在長期待攤（資產科目）里。
3）對于牛逼一點企業，強迫關聯方的關聯公司購買自己的產品這種，其實還是相對難發現的。如果這種銷售沒有商業實質，但是確實銷售給了對方，是否可以確認銷售收入？在實務操作上也是很難判定的。
4）對于更牛逼一點的企業，可以達到收購當年凈利潤很高的企業來達到增加自身凈利潤的目的。
上市公司的例子就是之前寫過的，毫無節操的蘇寧云商，當然無節操的A股上市公司何止蘇寧云商一家。
蘇寧云商2015年12月將其下屬境外子公司Great Universe Limited持有的PPTV公司68.08%的股權全部轉讓于蘇寧文化投資管理有限公司的境外子公司，并收到全部轉讓價款人民幣258,799.31萬元等值美金。
蘇寧云商稱，該交易目前已完成，交易完成后，PPTV將不再作為公司合并報表范圍內的子公司，對公司財務狀況產生影響。根據企業會計準則規定，若涉及處置子公司的，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，歸屬于母公司所有者享有的部2分計入“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；出售子公司股權收到的價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額，在合并財務報表中確認為當期投資收益。
蘇寧云商表示，從本次交易來看，由于PPTV加大了版權采購，四季度資產攤銷增加，以及四季度PPTV電視、手機等新產品上市，前期運營推廣投入也較大，使得PPTV四季度虧損額有所增加，而公司互聯網零售業務均按照既定計劃實施，經營業績在預計范圍內。
“整體來看，四季度PPTV虧損增加帶來公司虧損額有所增加。而PPTV虧損增加使得其凈資產減少，導致公司出售PPTV股權交易產生的凈利潤相應增加，以實際交割日2015年12月30日測算，該交易預計增加公司凈利潤約13.51億元，”蘇寧云商稱。
2015年1月31日，蘇寧云商發布業績修正公告，公告稱：
2014年10月31日，公司在《蘇寧云商集團股份有限公司2014年第三季度報告》中預計公司2014年度歸屬于上市公司股東的凈利潤為-104,125.2萬元至-119,125.2萬元，該業績預計并未考慮公司以部分門店物業為標的資產開展創新型資產運作這一交易完成的影響。
2014年12月，公司實施完成以11個門店物業為標的資產開展的相關創新型資產運作模式。公司以11個自有門店物業房產權及對應的土地使用權分別出資設立11家全資子公司，并將11家全資子公司的全部權益轉讓給中信華夏蘇寧云創資產支持專項計劃（交易事項內容可詳見公司2014-053、2014-057、2014-063、2014-065、2014-069、2014-071號公告）。
本次交易轉讓價款根據資產評估值協商確定為43.42億元，公司審計機構普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）通過已經執行的初步程序，認為公司本次交易的會計處理符合《企業會計準則》的相關規定，公司根據轉讓對價、資產賬面值以及支付的相關稅金、費用等進行測算，本次交易實現稅后凈利潤約為19.74億元(所得稅率按照公司子公司適用稅率分別計算)，對2014年的經營業績產生影響。
如何識別這些報表呢？下面做個簡要探討，但是對于投資者來說，識別第一類，難度和成本太高，識別第二類，把報表打個折就好。
1.不良資產剔除法
這里所說的不良資產，除包括待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的運用，一是將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；一是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增中幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表有“水份”。
2.關聯交易剔除法
關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，會計信息使用者就應當特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯交易發生交易進行會計報表粉飾。
關聯交易剔除法的延伸運用是，將上市公司的會計報表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額（應剔除上市公司的利潤總額）大大低于上市公司的利潤總額，就可能意味母公司通過關聯交易將利潤“包裝注入”上市公司。
3.異常利潤剔除法
異常利潤剔除法是指將其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業的利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性。當企業利用資產重組調節利潤時，所產生的利潤主要通過這些科目體現，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。
4.現金流量分析法
現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言，沒有相應現金凈流量的利潤，其質量是不可靠的。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產，表明企業可能存在著粉飾會計報表的現象。
不過話又說回來，在中國做投資，股權投資炒概念，債券投資看出身，看政府背景，誰TMD看報表啊！！！！心塞。
