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葡萄牙的政府會(huì)計(jì)改革始于上世紀(jì)90年代初。上世紀(jì)90年代以前，葡萄牙公共部門會(huì)計(jì)采用單式記賬法并以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。
進(jìn)入上世紀(jì)90年代后，原有的公共部門會(huì)計(jì)管理模式日漸不能滿足管理的需要。這主要有兩方面原因：一方面是對(duì)政府管理效率和效益的要求提高。隨著“新公共管理”運(yùn)動(dòng)在歐洲大陸的推行，通過(guò)提供更好的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息來(lái)提高公共部門的管理效率和效益的觀念已為許多歐洲國(guó)家所接受，而通過(guò)政府會(huì)計(jì)改革提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和透明度是普遍做法。另一方面則是受歐洲賬戶體系建立的影響。當(dāng)時(shí)，歐盟內(nèi)部正在建立一個(gè)內(nèi)部的統(tǒng)計(jì)體系，旨在為成員國(guó)提供一套協(xié)調(diào)的、可靠的統(tǒng)計(jì)信息，并用于衡量成員國(guó)是否達(dá)到《歐洲聯(lián)盟條約》以及《經(jīng)濟(jì)貨幣聯(lián)盟》等規(guī)定的目標(biāo)。
歐洲賬戶體系雖然是一個(gè)統(tǒng)計(jì)體系，但其核算采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且將一般政府信息納入了歐洲賬戶體系，并分為中央政府、地方政府以及社會(huì)保障基金3個(gè)方面來(lái)核算和反映。葡萄牙公共財(cái)政的目標(biāo)就是根據(jù)歐洲賬戶體系的要求設(shè)定的，并在政府會(huì)計(jì)改革中區(qū)分中央政府、地方政府以及社會(huì)保障基金，分步進(jìn)行改革。
分步驟引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
葡萄牙于1991年頒布《公共財(cái)政基本法》，1992年起正式實(shí)施。此后葡萄牙在公共部門的會(huì)計(jì)核算中同時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。該法頒布后，公共部門的財(cái)務(wù)管理則從原來(lái)的僅以預(yù)算管理為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)注重預(yù)算管理、政府資產(chǎn)負(fù)債管理以及政府公共管理績(jī)效三方面。
葡萄牙的政府會(huì)計(jì)改革是分階段進(jìn)行的。改革先從地方政府和社會(huì)保障基金開(kāi)始，最后是中央政府的內(nèi)部改革。而且，在政府內(nèi)部的不同領(lǐng)域，改革進(jìn)展也不同。
根據(jù)歐洲賬戶體系，政府范 圍的界定是以市場(chǎng)化機(jī)構(gòu)和非市場(chǎng)化機(jī)構(gòu)為區(qū)分的。中央政府可以分為政府管理部門、財(cái)務(wù)獨(dú)立的事業(yè)單位和非市場(chǎng)化的公司3個(gè)領(lǐng)域。其中，中央政府管理部門的會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。中央政府所屬的財(cái)務(wù)獨(dú)立的事業(yè)單位主要是教育機(jī)構(gòu)和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，這兩類機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面都采用了復(fù)式記賬法并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。但目前，這兩類機(jī)構(gòu)分別采用不同的會(huì)計(jì)制度，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，教育機(jī)構(gòu)采用《教育機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》。中央政府的非市場(chǎng)化企業(yè)采用同私人企業(yè)相同的會(huì)計(jì)制度，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。
地方政府也可以分為政府管理部門、財(cái)務(wù)獨(dú)立的事業(yè)單位和非市場(chǎng)化的公司3個(gè)領(lǐng)域。
從1999年頒布《地方政府會(huì)計(jì)制度》(POCAL)以來(lái)，地方政府的政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)展很快。POCAL以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，地方政府管理部門的會(huì)計(jì)核算則更趨近于企業(yè)會(huì)計(jì)制度。改革前，地方政府管理部門的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)并以預(yù)算為導(dǎo)向;改革后，雖然預(yù)算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)并采用了成本會(huì)計(jì)，能夠向政策制定者提供更有效的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。地方政府獨(dú)立核算的事業(yè)單位同中央政府的事業(yè)單位一樣，也實(shí)行了 權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且不同行業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)制度。地方政府的非市場(chǎng)化企業(yè)也實(shí)行了同私人企業(yè)相同的會(huì)計(jì)制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。
社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算根據(jù)《社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)制度》，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。
葡萄牙政府從上世紀(jì)90年代實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革以來(lái)，取得了很大的進(jìn)展。通過(guò)在不同的領(lǐng)域逐步地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府財(cái)務(wù)信息的全面性、準(zhǔn)確性有了很大提高。但由于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一，不同的政府機(jī)構(gòu)采用不同的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可比性、準(zhǔn)確性造成了影響，也不利于以后編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，葡萄牙政府于1997年開(kāi)始實(shí)施新的財(cái)務(wù)管理綱要，希望從2008年起統(tǒng)一各類型機(jī)構(gòu)使用的會(huì)計(jì)制度。
與歐洲賬戶體系相協(xié)調(diào)
葡萄牙政府的會(huì)計(jì)改革在很大程度上受到歐洲賬戶體系的推動(dòng)，而且在政府范圍的界定以及政府的分類方面都與歐洲賬戶體系的分類保持一致。
但由于葡萄牙政府的部分部門、機(jī)構(gòu)尚未實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且即便已經(jīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的機(jī)構(gòu)對(duì)一些資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也與歐洲賬戶標(biāo)準(zhǔn)不同。另外，歐洲賬戶體系還包括市場(chǎng)化機(jī)構(gòu)。因此，葡萄牙的政府會(huì)計(jì)信息與歐洲賬戶體系中的信息還需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。
如對(duì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算的機(jī)構(gòu)增加有關(guān)應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款的信息;對(duì)于已經(jīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的機(jī)構(gòu)則需要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而與歐洲賬戶體系不同的資產(chǎn)和負(fù)債還須重新確認(rèn)。歐洲賬戶體系是一個(gè)統(tǒng)計(jì)體系，主要是為了歐盟國(guó)家比較并評(píng)估各成員國(guó)是否與歐盟條約標(biāo)準(zhǔn)保持一致。而葡萄牙的政府會(huì)計(jì)體系雖然在某些方面與歐洲賬戶體系一致，但作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，主要是為了滿足國(guó)內(nèi)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理的需要。(財(cái)政部國(guó)庫(kù)司供稿)
