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中注協(xié)發(fā)布2014年報審計情況快報（第14期）
2015年5月13日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2014年年報審計情況快報（第十四期），全文如下：
一、會計師事務所出具上市公司年報審計報告總體情況
4 月28日—5月4日，37家證券資格會計師事務所（以下簡稱“事務所”）共為331家上市公司出具了財務報表審計報告 （詳見附表1），其中，滬市主板152家，深市主板71家，中小企業(yè)板102家，創(chuàng)業(yè)板6家。從審計報告意見類型看，284家上市公司被出具了標準審計報告，27家上市公司（中航黑豹、廈華電子、東方鋯業(yè)、人人樂、*ST霞客、安泰集團、仰帆控股、康達爾、攀鋼釩鈦、零七股份、ST明科、廣安愛眾、ST川化、北大醫(yī)藥、宏達股份、方正證券、山鷹紙業(yè)、*ST二重、蓮花味精、太化股份、ST生化、當代東方、*ST銳電、顧地科技、大元股份、*ST武鍋B、榮豐控股）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，13家上市公司（水井坊、眾和股份、德豪潤達、*ST國創(chuàng)、五洲交通、新中基、皖江物流、東方銀星、*ST成城、凱美特氣、宏磊股份、多倫股份、山水文化）被出具了保留意見審計報告，7家上市公司（*ST博元、中科云網(wǎng)、*ST新都、*ST中富、內(nèi)蒙發(fā)展、舜天船舶、*ST國恒）被出具了無法表示意見審計報告。
截至5月4日，40家事務所共為2667家上市公司出具了財務報表審計報告 （詳見附表2），其中，滬市主板1025家，深市主板480家，中小企業(yè)板740家，創(chuàng)業(yè)板422家。從審計報告意見類型看，2569家上市公司被出具了標準審計報告，71家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，18家上市公司被出具了保留意見審計報告，9家上市公司被出具了無法表示意見審計報告。
4 月28日—5月4日，36家事務所共為211家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表3），其中，滬市主板136家，深市主板66家，中小企業(yè)板9家。從審計報告意見類型看，172家上市公司被出具了標準審計報告，22家上市公司（金谷源、中央商場、廈華電子、仰帆控股、深大通、康達爾、明星電纜、天津松江、亞太實業(yè)、ST明科、西部資源、ST川化、ST宜紙、北大醫(yī)藥、山鷹紙業(yè)、方正證券、*ST二重、金城股份、蓮花味精、當代東方、大連控股、大元股份）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，3家上市公司（內(nèi)蒙發(fā)展、*ST國恒、*ST成城）被出具了無法表示意見審計報告，14家上市公司（水井坊、*ST博元、烯碳新材、*ST國創(chuàng)、*ST新都、安泰集團、皖江物流、ST生化、*ST銳電、柳鋼股份、多倫股份、山水文化、上海新梅、榮豐控股）被出具了否定意見審計報告。
截至5月4日，40家事務所共為1465家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告 （詳見附表4），其中，滬市主板947家，深市主板466家，中小企業(yè)板44家，創(chuàng)業(yè)板8家。從審計報告意見類型看，1387家上市公司被出具了標準審計報告，54家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，4家上市公司被出具了無法表示意見審計報告，20家上市公司被出具了否定意見審計報告。
4 月28日—5月4日，22家事務所共出具非標準審計報告86份 （詳見附表5），其中非標準財務報表審計報告47份，非標準內(nèi)部控制審計報告39份，有26家上市公司同時被出具了非標準的財務報表和內(nèi)部控制審計報告。
截至5月4日，29家事務所共出具非標準審計報告176份， 其中非標準財務報表審計報告98份，非標準內(nèi)部控制審計報告78份，有45家上市公司同時被出具了非標準的財務報表和內(nèi)部控制審計報告。
二、出具非標準審計報告的原因
（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見財務報表審計報告
1. 中航黑豹（北京中證天通事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至財務報表批準日，威海經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)管理委員會對中航黑豹提出的訴訟尚在審理當中，其結(jié)果具有不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
2. 廈華電子（福建華興事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至財務報告報出日，廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營原主營彩電業(yè)務，并在股東華映科技（集團）股份有限公司及其下屬子公司華映視訊（吳江）有限公司、股東廈門建發(fā)集團有限公司的協(xié)助下基本完成資產(chǎn)、負債、人員清理工作，但公司的重組計劃尚無實質(zhì)性進展，這種情況表明廈華電子持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
3. 東方鋯業(yè)（廣東正中珠江事務所審計）。 如財務報表附注所述，截止財務報告批準報出日，東方鋯業(yè)及其副董事長兼總經(jīng)理正在接受中國證券監(jiān)督管理委員會的立案調(diào)查，其未來結(jié)果具有不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
4. 人人樂（立信事務所審計）。 如財務報表附注所述，人人樂于2014年因較大范圍關閉門店和放棄已簽約未開業(yè)新店項目等事項產(chǎn)生大額資產(chǎn)損失。根據(jù)人人樂董事會公告信息，仍有持續(xù)的新開門店計劃，后續(xù)如發(fā)生較大范圍關閉門店或放棄已簽約未開業(yè)新店等事項，可能對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
5.*ST 霞客（立信事務所審計）。 如財務報表附注所述，（1）江蘇省無錫市中級人民法院于2015年4月16日裁定批準*ST霞客重整計劃并終止重整程序。截止財務報告日，*ST霞客重整計劃尚在執(zhí)行之中，由于重整計劃的執(zhí)行結(jié)果尚不確定，因此*ST霞客持續(xù)經(jīng)營仍存在不確定性。（2）*ST霞客的全資子公司滁州霞客環(huán)保色紡有限公司和控股70%的子公司滁州安興環(huán)保彩纖有限公司均已于2014年12月25日被安徽省滁州市中級人民法院裁定進入重整程序，并已分別于2014年12月27日、2014年12月29日被管理人接管。*ST霞客自上述兩家子公司被管理人接管之日起失去控制權。同時，*ST霞客的重整投資人和第一大股東、第二大股東已作出承諾，在*ST霞客處置上述兩家子公司股權時，確保子公司股權從*ST霞客剝離；如沒有第三方受讓，則由重整投資人負責受讓；如有超出*ST霞客對上述兩家子公司的出資額及已承擔的擔保責任外的法律法規(guī)規(guī)定的其他責任或義務，則全部由重整投資人承擔。*ST霞客已視同處置子公司處理，并將因?qū)ι鲜鰞杉易庸镜膫鶆仗峁６纬傻膿p失于2014年末計提了預計負債29,999.38萬元，同時將截至處置日之前的超額虧損等轉(zhuǎn)回確認為2014年度投資收益41,304.34萬元。（3）截至2014年12月31日，*ST霞客應收賬款中應收滁州霞客環(huán)保色紡有限公司貨款17,299.36萬元，應收滁州安興環(huán)保彩纖有限公司貨款748.66萬元，*ST霞客已分別按預估債務清償率計提了應收賬款壞賬準備。由于上述兩家子公司的重整尚在進行之中，因此*ST霞客的上述應收賬款最終收回金額存在不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
6. 安泰集團（立信事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至2014年12月31日，安泰集團的應收賬款賬面余額20.24億元，其中：關聯(lián)方欠款18.19億元；其他應收款賬面余額18.03億元，其中：關聯(lián)方欠款17.70億元，關聯(lián)方欠款金額合計35.89億元。關聯(lián)方正在制定還款方案，關聯(lián)方未來的還款情況將嚴重影響安泰集團的持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
7. 仰帆控股（立信事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至財務報表批準日，中國證券監(jiān)督管理委員會對仰帆控股的立案調(diào)查尚在進行過程中，注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
8. 康達爾（瑞華事務所審計）。 如財務報表附注所述，因涉嫌虛假陳述，2012年12月3日，康達爾收到中國證券監(jiān)督管理委員會下達的《調(diào)查通知書》，截至財務報表批準日，對康達爾的立案調(diào)查尚未作出結(jié)論，其結(jié)果具有不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
9. 攀鋼釩鈦（瑞華事務所審計）。 截至2014年12月31日，卡拉拉礦業(yè)有限公司凈流動負債為4.41億澳元，卡拉拉正與金融機構談判新的融資方案，用以滿足其即將到期的金融負債，但談判結(jié)果存在不確定性，可能無法實現(xiàn)其財務報告上披露的資產(chǎn)并償還其負債。因此，卡拉拉的持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
10. 零七股份（瑞華事務所審計）。 如財務報表附注所述，2014年11月17日，天津鑫宇隆礦業(yè)有限公司通過法院訴深零七股份全資子公司深圳市廣眾投資有限公司償還雙倍貨款定金45,254,832.50元、借款10,000,000.00元，總計55,254,832.50元，并且支付截止至實際還款日的期間資金占用費。截至審計報告簽發(fā)日，上述訴訟均尚未開庭，深圳市廣眾投資有限公司在本案中需承擔的責任及需實際償還的的金額存在較大的不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
11.ST 明科（瑞華事務所審計）。 如財務報表附注所述，2014年度ST明科全部化工裝置繼續(xù)停產(chǎn)，截止2014年12月31日，相關資產(chǎn)處置工作以及職工安置工作均取得了良好的進展，但ST明科尚未明確未來的發(fā)展方向，使得其持續(xù)經(jīng)營能力還存在一定的不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
12. 廣安愛眾（瑞華事務所審計）。 如財務報表附注所述，廣安愛眾所屬紅石巖水電于2014年8月3日受到魯?shù)榭h里氏6.5級地震影響，資產(chǎn)損壞嚴重。廣安愛眾按修復方案預計了相關資產(chǎn)的剩余價值，但政府關于該電站的災后恢復重建方案尚未最終確定，該電站相關資產(chǎn)的可利用程度仍然存在重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
13.ST 川化（四川華信事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至2014年12月31日，ST川化合并報表口徑歸屬于母公司凈資產(chǎn)為負數(shù)82,177.77萬元，累計虧損241,239.46萬元，2014年度虧損156,681.98萬元，其中，合成氨、尿素、三聚氰胺等主要產(chǎn)品生產(chǎn)裝置及相關備品備件和在建工程，因暫停生產(chǎn)而計提減值準備96,620.10萬元；ST川化為解決經(jīng)營困難擬采取的措施能否有效，仍然存在重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
14. 北大醫(yī)藥（天健事務所審計）。 北大醫(yī)藥于2014年11月18日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》，因北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會決定對北大醫(yī)藥立案調(diào)查。截至審計報告日，中國證券監(jiān)督管理委員會對北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)尚在調(diào)查過程中。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
15. 宏達股份（天健事務所審計）。 如財務報表附注所述，2012年7月3日，宏達股份子公司四川宏達鉬銅有限公司接到什邡市人民政府通知，要求鉬銅項目停止建設。截至2014年12月31日，鉬銅項目仍處于停工狀態(tài)，已發(fā)生前期費用6,648.58萬元和土地預付款4,450.00萬元。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
16. 方正證券（天健事務所審計）。 如財務報表附注所述，方正證券2014年8月完成對中國民族證券有限責任公司（以下簡稱民族證券公司）的股權收購事項。因股東之間對方正證券董事會改選存在分歧，導致并購后的整合未達預期。因尚未滿足企業(yè)會計準則合并條件，民族證券公司未納入方正證券2014年度財務報表的合并范圍；同時，民族證券公司的2014年度財務報表被注冊會計師出具了保留意見的審計報告, 執(zhí)行民族證券公司審計工作的注冊會計師在執(zhí)行銀行存款函證程序時，其中20.5億元的銀行賬戶取得了銀行資金運營中心出具的《資金證明》，但未能取得符合要求的銀行詢證函，執(zhí)行民族證券公司審計工作的注冊會計師認為對該項銀行存款余額未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
17. 山鷹紙業(yè)（天健事務所審計）。 如財務報表附注所述，山鷹紙業(yè)子公司浙江泰興紙業(yè)有限公司和福建省莆田市陽光紙業(yè)有限公司2014年度累計將38,228.07萬元資金預付給關聯(lián)自然人張金珍和宋慶孝等 12 名關聯(lián)自然人，期末余額為31,844.88萬元，上述事項導致山鷹紙業(yè)公司2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表中預付款項期末余額較期初大幅增長。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
18.*ST 二重（信永中和事務所審計）。 如財務報表附注所述，*ST二重2014年12月31日負債總額超過資產(chǎn)總額607,578.74萬元，截至2015年4月21日累計銀行貸款等債務逾期金額為756,534.85萬元；*ST二重經(jīng)2015年第二次臨時股東大會審議通過后，于2015年4月23日向上海證券交易所遞交了“關于撤回公司股票在上海證券交易所交易的申請”。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
19. 蓮花味精（亞太集團事務所審計）。 （1）如財務報表附注所述，蓮花味精2013年度營業(yè)利潤-35,160.44萬元，2014年度營業(yè)利潤-24,005.05萬元，截至2014年12月31日累計虧損86,365.37萬元；截至2014年12月31日流動資產(chǎn)低于流動負債69,557.88萬元，以前年度借款全部逾期，目前無法通過銀行等金融機構獲取足夠的資金支持。蓮花味精已在財務報表附注中披露上述財務報表仍然以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制的理由及企業(yè)具體的應對計劃，但其持續(xù)經(jīng)營能力尚存在不確定性。（2）蓮花味精按照賬齡分析法對3年以上應收款項按照應收款項余額的35%計提壞賬準備，但對3年以上應收款項賬齡未進行細分，且與同行業(yè)相比壞賬準備計提比例偏低。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
20. 太化股份（致同事務所審計）。 如財務報表附注所述，按照太原市西山地區(qū)綜合整治的安排，太化股份于2011年7月開始陸續(xù)關停合成氨、焦化、氯堿等主要生產(chǎn)裝臵，截至審計報告日，搬遷工作尚在進行中；截至2014年12月31日，太化股份累計虧損4.59億元。上述情況表明，可能導致對太化股份持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
21.ST 生化（致同事務所審計）。 如財務報表附注所述，中銀投資有限公司等單位對ST生化的訴訟尚未完結(jié)；ST生化與中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司深圳市分公司的債務重組方案尚未實施且需重新協(xié)商、湖南唯康藥業(yè)有限公司整體搬遷改造項目尚未完成。上述事項的結(jié)果具有重大不確定性，注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
22. 當代東方（致同事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至2014年12月31日，當代東方累計虧損255,288,118.50元，為改善持續(xù)經(jīng)營能力，當代東方采取了一系列的措施，新業(yè)務已逐步展開，并在2014年啟動了非公開發(fā)行股票用于收購盟將威等項目。非公開發(fā)行A股股票于2015年2月13日獲得中國證監(jiān)會發(fā)行審核委員會審核通過，2015年4月14日中國證監(jiān)會下發(fā)了《關于核準當代東方投資股份有限公司非公開發(fā)行股票的批復》文件。但截至審計報告日，當代東方主營業(yè)務規(guī)模較小，其持續(xù)經(jīng)營能力不確定；原有業(yè)務相關的資產(chǎn)和負債尚未處置完畢，財務狀況尚未得到根本改善。上述情況表明，可能導致對當代東方持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
23.*ST 銳電（中匯事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至財務報表批準日，蘇州美恩超導有限公司等對*ST銳電提出的訴訟尚在審理中，其結(jié)果具有不確定性；*ST銳電于2013年5月29日、2014年1月12日分別收到中國證監(jiān)會的《立案調(diào)查通知書》，中國證監(jiān)會決定對*ST銳電進行立案調(diào)查，截至審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會尚未出具最終結(jié)論，其結(jié)果具有不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
24. 顧地科技（中勤萬信事務所審計）。 如財務報表附注所述，顧地科技控股股東廣東顧地塑膠有限公司（以下簡稱廣東顧地）以預付材料款的名義通過非關聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金，截至2014年12月31日占用資金余額為15,721.06萬元，產(chǎn)生利息665.06萬元，共計16,386.12萬元。截至2015年1月28 日，廣東顧地全額歸還了占用資金本息。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
25. 大元股份（中興財光華事務所審計）。 （1）大元股份2014年8月25日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》，因公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，對其立案調(diào)查，截至審計報告日，中國證券監(jiān)督管理委員會對大元股份的稽查尚未結(jié)案。（2）如財務報表附注所述，截至2014年12月31日，大元股份累計虧損17,812.87萬元；子公司托里縣世峰黃金有限公司未能恢復生產(chǎn)，采礦權因涉訴被凍結(jié)，其名下采礦權證已經(jīng)過期，目前正在辦理延續(xù)中；本年度出售原子公司嘉興中寶碳纖維有限責任公司后，存在2015年度營業(yè)收入低于1000萬元的風險，雖然大元股份管理層披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
26.*ST 武鍋B（眾環(huán)海華事務所審計）。 根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》的相關規(guī)定，如財務報表附注所述，*ST武鍋B 2011年度至2014年度連續(xù)四年的凈資產(chǎn)與凈利潤均為負值。截至2014年12月31日，股東權益合計為-145,963.69萬元，2014年度凈利潤為-10,225.98萬元，*ST武鍋B股票存在終止上市的重大風險；另依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第十八條規(guī)定，*ST武鍋B持續(xù)經(jīng)營的基本假設是基于母公司阿爾斯通（中國）投資有限公司及實際控制人阿爾斯通公司的持續(xù)支持作出判斷的，具有重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
27. 榮豐控股（眾環(huán)海華事務所審計）。 如財務報表附注所述，榮豐控股于2014年7月1日收到中國證監(jiān)會《調(diào)查通知書》，榮豐控股因涉嫌信息披露違法違規(guī)，被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。
（二）保留意見財務報表審計報告
1. 水井坊（畢馬威華振事務所審計）。 在審計過程中，注冊會計師的審計范圍受到以下限制：
（1）根據(jù)水井坊原子公司成都聚錦酒業(yè)有限公司（已于2013年4月16日被水井坊子公司成都水井坊酒業(yè)有限公司吸收合并）于2009年1月6日與四川省成都市郫縣財政局（以下簡稱郫縣財政局）簽訂的《關于給予成都聚錦酒業(yè)有限公司生產(chǎn)基地建設扶持的備忘錄》（以下簡稱備忘錄），其自2009年至2010年期間收到郫縣財政局財政技術改造扶持資金共計人民幣94,006,000.00元。上述備忘錄指明“扶持資金用于成都聚錦酒業(yè)有限公司工業(yè)港生產(chǎn)基地建設項目”，水井坊曾以臨2011-02號公告“決定終止原六屆董事會2009年第一次臨時會議審議通過的《關于公司在郫縣新征工業(yè)用地的議案》，并終止擬在該地塊上進行的酒業(yè)發(fā)展項目”，上述被指明撥付的于郫縣的建設項目并未進行。而后，水井坊子公司成都水井坊酒業(yè)有限公司在邛崍市實施了新產(chǎn)品開發(fā)基地及技術改造項目（以下簡稱邛崍項目）。水井坊將上述郫縣財政局財政技術改造扶持資金作為與邛崍項目資產(chǎn)相關的政府補助，從2013年開始在邛崍項目相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。截至2014年12月31日，水井坊合并資產(chǎn)負債表的其他非流動負債和其他流動負債中包含上述財政技術改造扶持資金分別為人民幣75,204,799.96元和人民幣6,267,066.66元（2013年12月31日余額分別為人民幣81,471,866.68元和人民幣6,267,066.66元）。2014年度，水井坊將上述郫縣財政技術改造扶持資金在邛崍項目相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入當年合并利潤表的營業(yè)外收入為人民幣6,267,066.72元（2013年度：6,267,066.66元）。由于水井坊未能提供有關在上述備忘錄中指明應投入的建設項目出現(xiàn)調(diào)整后，還能將郫縣財政技術改造扶持資金在邛崍項目繼續(xù)使用的充分的支持性資料，水井坊能否繼續(xù)使用上述郫縣財政技術改造扶持資金具有重大不確定性，注冊會計師亦無法實施必要的審計程序，以對水井坊2014年12月31日和2013年12月31日合并資產(chǎn)負債表的其他非流動負債及其他流動負債，以及2014年度和2013年度合并利潤表的營業(yè)外收入獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定可能需要進行調(diào)整的金額。因上述事項所作的任何必要調(diào)整可能對水井坊2014年12月31日及2013年12月31日的合并財務狀況以及2014年度及2013年度的合并經(jīng)營成果造成相應的影響。
（2）如財務報表附注所示，水井坊2014年12月31日對成都水井坊酒業(yè)有限公司的長期股權投資余額人民幣108,396,662.19元，該項投資的賬面價值大于水井坊享有成都水井坊酒業(yè)有限公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額，存在減值跡象，水井坊根據(jù)其估計的可收回金額確定該長期股權投資于2014年12月31日無需計提減值準備。然而，由于水井坊未能就估計該長期股權投資的可收回金額所采用的假設及其依據(jù)提供充分的支持性資料，注冊會計師無法實施必要的審計程序以對水井坊2014年12月31日的長期股權投資賬面價值及2014年度的資產(chǎn)減值損失獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定可能需要進行調(diào)整的金額。因上述事項所作的任何必要調(diào)整可能對水井坊2014年12月31日的財務狀況以及2014年度的經(jīng)營成果造成相應的影響。
2. 眾和股份（福建華興事務所審計）。 眾和股份2014年度對重慶某公司銷售產(chǎn)品確認了營業(yè)收入7,267.00萬元（不含稅），占營業(yè)收入總額的5.77%；截至2014年12月31日，該筆銷售尚余應收賬款8,502.39萬元，占應收賬款總額的12.73%。注冊會計師在履行了必要的審計程序后仍未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證實該交易的真實性。
此外，注冊會計師提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，截至2014年12月31日，眾和股份尚存在逾期未還銀行借款3,816.52萬元及逾期未繳增值稅1,622.98萬元；截至財務報表批準報出日，該逾期增值稅尚有余額1,608.39萬元。
3. 德豪潤達（立信事務所審計）。 德豪潤達于 2014 年底持有在香港聯(lián)合交易所有限公司上市的雷士照明控股有限公司（以下簡稱雷士照明）27.03%的股權，雷士照明是德豪潤達公司的聯(lián)營企業(yè)，截至審計報告日，雷士照明尚未公告經(jīng)董事會批準的 2014 年度全年財務業(yè)績，財務數(shù)據(jù)是否會進一步的調(diào)整尚存在不確定性。
4.*ST 國創(chuàng)（立信事務所審計）。 （1）截至2014年12月31日，*ST國創(chuàng)全資子公司湖南國維潔具股份有限公司外幣應收賬款賬戶余額為人民幣146.13萬元。該子公司未提供外幣原幣金額，也未計算匯兌損益金額，注冊會計師亦無法實施令人滿意的審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）截至2014年12月31日，*ST國創(chuàng)全資子公司湖南國維潔具股份有限公司只對其部分員工計提并繳納了社會保險。對于該子公司尚需補繳金額，注冊會計師無法實施令人滿意的審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）截至2014年12月31日，對應付賬款418.39萬元、其他應付款767.24萬元，注冊會計師無法實施令人滿意的審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）截至2014年12月31日，*ST國創(chuàng)未分配利潤為-191,668.63萬元，歸屬于母公司所有者權益為-143,235.70萬元，雖然*ST國創(chuàng)管理層提出如附注所述整改計劃，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大疑慮。
此外，注冊會計師提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，*ST國創(chuàng)可能因信息披露違規(guī)被投資者起訴，其結(jié)果具有不確定性；雖然*ST國創(chuàng)管理層已經(jīng)采取措施對*ST國創(chuàng)的訴訟擔保事項進行清理，但仍不排除存在未能知悉可能對財務報表產(chǎn)生影響的訴訟擔保事項。
5. 五洲交通（瑞華事務所審計）。 如財務報告附注所述，五洲交通2014年度內(nèi)非同一控制下企業(yè)合并廣西堂漢鋅銦股份有限公司（以下簡稱堂漢公司）和南丹縣南星銻業(yè)有限責任公司（以下簡稱南星公司），其中增資堂漢公司25,378.79萬元，形成商譽10,761.23萬元；收購南星公司股權支付對價67,350.00萬元，形成商譽34,802.19萬元。合計形成商譽45,563.42萬元。五洲交通進行期末減值測試，并聘請具備相應資質(zhì)的專業(yè)機構分別出具了礦權評估報告和商譽減值測試報告，商譽減值測試報告評估結(jié)論為：堂漢公司和南星公司截至2014年12月31日的凈資產(chǎn)評估價值分別為50,380.19萬元和68,569.16萬元。五洲交通據(jù)此認為凈資產(chǎn)公允價值高于投資成本，包含分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額沒有低于其賬面價值，因而無需計提商譽減值準備。
注冊會計師注意到，堂漢公司和南星公司主要礦山單位目前尚未處于正常生產(chǎn)狀態(tài)，報告期內(nèi)虧損較大，并且目前金屬礦產(chǎn)品價格處于下降趨勢，礦權評估報告采用的基準日前3年、5年的平均價格，與目前市場價格有一定差距，此外，納入價值估算范圍的部分儲量尚未取得國土資源部門的備案登記文件。注冊會計師對五洲交通提供的大量資料進行了必要分析和充分討論，鑒于上述的情況，以及對于受宏觀經(jīng)濟調(diào)控影響的礦業(yè)市場未來趨勢無法預測，注冊會計師難以對于五洲交通商譽減值測試結(jié)論的適當性作出準確判斷，無法對于是否應該計提商譽減值準備和應予計提商譽減值準備的具體金額做出合理估計。
6. 新中基（瑞華事務所審計）。 新中基控股子公司天津中辰番茄制品有限公司2014年度通過債務豁免計入損益34,242萬元，導致歸屬于母公司凈利潤增加22,600萬元。注冊會計師執(zhí)行了詢問、走訪、檢查相關文件等必要的審計程序，但是仍然無法判斷是否存在其他對該筆交易的影響因素。
7. 皖江物流（天健事務所審計）。 （1）注冊會計師于2014年12月受托成為皖江物流的審計機構，未能對皖江物流原子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責任公司（以下簡稱淮礦物流公司）2014年期初金額為639,483,794.43元的存貨實施監(jiān)盤程序，也無法實施替代審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師無法確定期初存貨對2014年度財務報表的影響。（2）如財務報表附注所述，因皖江物流對淮礦物流公司喪失控制權，皖江物流從2014年9月末起不再將淮礦物流公司納入合并財務報表范圍。2014年9月末淮礦物流公司對應收款項、預付款項共計提壞賬準備876,857.34萬元，注冊會計師無法實施必要的審計程序以確定上述資產(chǎn)減值是否發(fā)生于2014年度以及對皖江物流合并財務報表的影響。（3）如財務報表附注所述，2013至2014年度，淮礦物流公司對部分未規(guī)范操作的商貿(mào)銀業(yè)務按總額法列報。（4）如財務報表附注所述，2014年10月，皖江物流因涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國證監(jiān)會立案調(diào)查，截至審計報告日，立案調(diào)查工作尚未結(jié)束。
8. 東方銀星（信永中和事務所審計）。 （1）東方銀星于2012年12月預付重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司材料款589萬元、重慶品魁商貿(mào)有限公司材料款500萬元，截止2014年12月31日，上述采購交易并未發(fā)生。東方銀星分別于2014年12月6日與重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司、2014年11月10日與重慶品魁商貿(mào)有限公司簽訂《解除合同協(xié)議書》，解除采購合同。東方銀星向重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司收取資金占用利息141.36萬元、向重慶品魁商貿(mào)有限公司收取資金占用利息120萬元、違約金20萬元。截至2014年12月31日，東方銀星已收到重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司資金利息141.36萬元，本金589萬元尚未收回；收到重慶品魁商貿(mào)有限公司資金利息及違約金140萬元，本金收回300萬元,尚余200萬元未收回。因審計范圍受限，注冊會計師無法判斷上述事項涉及交易的合理性。（2）東方銀星于2012年12月預付重慶市瑞展園林有限公司苗木采購款1,800萬元，截至2014年12月31日，上述采購交易并未完成。東方銀星向股東重慶銀星智業(yè)（集團）有限公司的關聯(lián)方重慶天仙湖置業(yè)有限公司購買其位于重慶市萬州區(qū)天仙湖總面積為109,698.04平方米（折164.55畝）的16宗相鄰土地，土地購買價格為15,960.42萬元。該款項已于2010年4月全部支付，后因重慶市萬州區(qū)調(diào)整天仙湖項目非核心區(qū)規(guī)劃的原因，暫不具備土地過戶的條件，因此截至2014年12月31日，相關土地產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)仍未辦理完成。因?qū)徲嫹秶芟蓿詴嫀煙o法判斷上述苗木采購及土地購置事項的后期交易是否能夠完成，也無法判斷后期交易不能完成時，東方銀星的預付款項是否能夠收回。
9.*ST 成城（亞太集團事務所審計）。 2014年3月4日、5月21日、10月9日，證監(jiān)會分別以涉嫌違反證券法律法規(guī)、未按期披露年報、涉嫌信息披露違法違規(guī)行為等原因，對*ST成城進行立案調(diào)查，截至審計報告日，中國證監(jiān)會的調(diào)查尚在進行中，并未形成最終結(jié)論。
此外，注冊會計師提醒財務報表使用者關注，如財務報表所述，（1）*ST成城2014年度主營業(yè)務收入無法維持企業(yè)的正常經(jīng)營支出，且部分子公司處于停業(yè)狀態(tài)，*ST成城管理層采取了清收債權、探索經(jīng)營項目等措施予以改善，因上述措施正在實施中，其對2015 年持續(xù)經(jīng)營能力的改善效果尚未體現(xiàn)；（2）*ST成城2014年4月30日以前，賬外開具了大量的商業(yè)承兌匯票，2014年7月26日，*ST成城在上海證交所發(fā)布對商業(yè)承兌匯票進行全面清理的公告，要求持票人與成城股份聯(lián)系，進行確認登記，但截至審計報告日，尚有61,300萬元商業(yè)承兌匯票未進行登記和確認，*ST成城也未進行會計核算，這部分商業(yè)承兌匯票在承兌到期日后2年內(nèi)仍存在債務風險。
10. 凱美特氣（致同事務所審計）。 如財務報表附注所述，凱美特氣與中國石化股份有限公司長嶺分公司（以下簡稱中石化長嶺分公司）因銷售氣體的結(jié)算價格存在異議未決，導致長嶺凱美特公司處于停產(chǎn)狀態(tài)。報告期內(nèi)，雙方就異議事項進行多次商談，但因相關細節(jié)內(nèi)容未達成一致，截至審計報告日尚未簽訂最終協(xié)議。凱美特氣基于數(shù)次溝通情況及雙方已達成的意向條件對長嶺凱美特資產(chǎn)進行了全面減值測試。對固定資產(chǎn)賬面價值（含待抵扣進項稅額）167,765,738.81元，計提資產(chǎn)減值準備2,547,195.59元；對應收中石化長嶺分公司應收賬款106,883,263.55元，單項補提壞賬準備10,688,326.36元，累計計提壞賬準備44,466,308.26元，并相應確認遞延所得稅資產(chǎn)12,639,030.35元。由于凱美特氣與中石化長嶺分公司尚未就產(chǎn)品結(jié)算價格達成一致，長嶺凱美特公司尚未恢復生產(chǎn)，且恢復生產(chǎn)時間存在不確定性。因此，注冊會計師無法就凱美特氣固定資產(chǎn)減值準備、應收賬款壞賬準備計提的合理性，以及確認遞延所得稅資產(chǎn)的合理性獲取充分、適當?shù)?span id="113_nwp" style="width: auto; height: auto; float: none;">審計證據(jù)。
11. 宏磊股份（中匯事務所審計）。 截至2014年12月31日，宏磊股份應收票據(jù)余額43,173.00萬元，存放于供應商租賃倉庫的存貨余額29,179.75萬元。注冊會計師于2015年1月接受審計委托，故未能在2014年12月31日對上述資產(chǎn)實施監(jiān)盤程序，也無法實施其他滿意的替代審計程序，以對該等期末存貨的數(shù)量和狀況以及應收票據(jù)的金額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
此外，注冊會計師提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，宏磊股份2014年度銅材貿(mào)易收入44.82億元，占營業(yè)收入比重96.70%；2014年度對供應商的預付款項發(fā)生額較大，存在部分預付款項大于實際貿(mào)易額的情形。截至2014年12月31日，預付款項、應收票據(jù)、應收賬款、存貨余額分別為42,744.95萬元、43,173.00萬元、58,797.33萬元、50,486.60萬元，合計占資產(chǎn)總額的73.16%。
12. 多倫股份（中喜事務所審計）。 如財務報表附注所示，2015年4月10日，多倫股份收到中國證券監(jiān)督管理委員會上海監(jiān)管局《行政監(jiān)管措施決定書》，2015年4月15日，公司收到上海證券交易所《問詢函》，多倫股份由于擔保事項、訴訟事項對子公司荊門漢通進行專項檢查，截至財務報告報出日，彭昌平、彭貞甄已經(jīng)撤訴，荊掇國用[2010]第01040900603號土地抵押及查封已經(jīng)解除。在專項檢查的過程中，多倫股份發(fā)現(xiàn)荊掇國用[2010]第01040900602號土地為他人借款擔保，荊門漢通已經(jīng)向公安機關報案，公安機關以涉嫌偽造公司印章罪立案偵查。由于上述專項核查涉及的事項較多，注冊會計師尚無法確認該等事項對財務報告產(chǎn)生重大影響的程度。
13. 山水文化（中喜事務所審計）。 （1）如財務報表附注所述，山水文化未嚴格執(zhí)行印鑒管理規(guī)定，存在公司公章、法定代表人名章未按照公司管理制度的規(guī)定由公司專人保管、財務專用章不在財務部門保管的情況。印鑒保管不善及不規(guī)范使用可能導致管控隱患，給山水文化帶來潛在風險。由于注冊會計師無法實施相關審計程序證明印鑒保管不善及不規(guī)范使用是否導致相關人員存在舞弊事項，不能合理判斷該事項是否存在有對財務報告產(chǎn)生重大影響的或有事項。（2）如財務報表附注所述，山水文化目前收入來源僅為經(jīng)營性物業(yè)出租收入，企業(yè)經(jīng)營困難、缺乏發(fā)展后勁。2014年山水文化擬將主營業(yè)務轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略未能實現(xiàn)。山水文化當年發(fā)生凈虧損1,091.40萬元，累計虧損44,558.01萬元；逾期借款及利息為16,594萬元；投資性房地產(chǎn)43,426.39萬元及固定資產(chǎn)91.21萬元處于被法院查封狀態(tài)。這些情況表明，山水文化的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。山水文化雖然在附注中提出了改善措施，但可能導致對山水文化持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性影響依然存在。
（三）無法表示意見財務報表審計報告
1.*ST 博元（大華事務所審計）。 （1）截至2014年12月31日，*ST博元逾期借款及利息41,297.83萬元，2014年度歸屬于母公司股東的凈利潤-9,885.32萬元，流動負債大于流動資產(chǎn)48,863.39萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-4,638.99萬元，凈資產(chǎn)-38,686.09萬元，上述情況表明*ST博元持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。（2）截至2014年12月31日對深圳市飛來福進出口有限公司應收賬款余額1,177.04萬元，注冊會計師對該款項實施函證、詢問等程序，未能收到詢證函回函，注冊會計師無法判斷該應收賬款是否真實及其可收回金額；2014年*ST博元分別對華礦商貿(mào)（天津）有限公司、深圳前海中金阿爾法資產(chǎn)管理有限公司投資、深圳前海中金國融互聯(lián)網(wǎng)金融服務有限公司投資1,300.00萬元、3,000.00萬、3,000.00萬，計入可供出售金融資產(chǎn)或長期股權投資，注冊會計師執(zhí)行了詢問、函證等程序，但無法判斷*ST博元對上述單位的出資是否真實及其對財務報表的影響；*ST博元投資的江蘇金泰天創(chuàng)汽車銷售公司因本期喪失控制權轉(zhuǎn)為權益法核算，注冊會計師無法判斷該公司2013年末其他應收款賬面價值6,068.05萬元是否真實及其可收回金額。（3）*ST博元2011-2014年度使用股改業(yè)績承諾資金購買應收票據(jù)，累計形成利潤4,575.14 萬元、遞延收益320.90萬元，其中2014年度形成利潤317.40萬元、遞延收益320.90萬元。截至2014年12月31日應收票據(jù)已全部背書轉(zhuǎn)讓，注冊會計師未能取得被背書方的詢證函回函，未能獲取應收票據(jù)出票銀行的完整背書信息，因此無法判斷應收票據(jù)及其置換業(yè)務的真實情況及其對財務報表的影響。（4）*ST博元于2014年12月支付給深圳前海中金阿爾法資產(chǎn)管理有限公司的委托理財款3,000萬元，公司賬面作為可供出售金融資產(chǎn)核算，深圳前海中金阿爾法資產(chǎn)管理有限公司收到款項后即轉(zhuǎn)往上海張創(chuàng)元祐資產(chǎn)管理有限公司，注冊會計師無法判斷該筆可供出售金融資產(chǎn)的真實性及可回收性。（5）*ST博元于2015年3月27日收到了上海證券交易所發(fā)來的《關于通報珠海市博元投資股份有限公司涉嫌信息披露違法違規(guī)案被中國證監(jiān)會移送公安機關的函》，截至審計報告日，相關部門對*ST博元立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論，注冊會計師無法判斷立案調(diào)查結(jié)果對*ST博元財務報表的影響程度。由于存在上述情況，同時注冊會計師也無法通過其他程序就管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法判斷*ST博元管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是否適當。
2. 中科云網(wǎng)（立信事務所審計）。 （1）如財務報表附注所述，截至財務報表批準報出日，中科云網(wǎng)2014年度凈利潤-71424.83萬元（其中歸屬于母公司所有者的凈利潤為-68374.05萬元），連續(xù)兩個會計年度虧損；歸屬于母公司所有者的凈資產(chǎn)為-8641.77萬元，公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出大于流入；根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，深圳證券交易所有權對中科云網(wǎng)股票交易實施退市風險警示。（2）如財務報表附注所述，“ST 湘鄂債”付息日及回售資金到賬日為2015年4月7日，中科云網(wǎng)無法籌集到足額資金用于支付利息及回售款項，構成對本期債券的違約。違約后，未在本期選擇回售的債券自動到期。截至審計報告日，中科云網(wǎng)通過各種措施籌集到償債資金16,140.33萬元，償付“ST 湘鄂債”資金缺口為28156.25萬元，因此，中科云網(wǎng)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。中科云網(wǎng)雖已對持續(xù)經(jīng)營能力作出了評估，但未能就與評估持續(xù)經(jīng)營能力相關的未來應對計劃提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。因此，注冊會計師無法判斷中科云網(wǎng)運用持續(xù)經(jīng)營假設編制2014年度財務報表是否適當。
3.*ST 新都（立信事務所審計）。 （1）注冊會計師無法判斷*ST新都是否充分披露和恰當記錄關聯(lián)方交易信息以及是否充分披露違規(guī)借款擔保信息：如財務報表附注所述，在公司及董事會不知情的情況下擅自以公司名義違規(guī)對外提供借款擔保，其中已對外披露的已經(jīng)法院初次判決的案件訴訟請求本金及相關利息為48,455.33萬元；已經(jīng)法院受理但尚未判決的案件訴訟請求本金及相關利息為2,048.72萬元。由于注冊會計師無法實施滿意的審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法判斷是否還存在其他對財務報表產(chǎn)生重大影響的訴訟、擔保情況等。另外，*ST新都向關聯(lián)方購買及回購資產(chǎn)、向關聯(lián)方出租資產(chǎn)等，注冊會計師無法實施滿意的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以識別*ST新都的全部關聯(lián)方，注冊會計師無法合理保證*ST新都和關聯(lián)方交易的相關信息得到恰當?shù)挠涗浐统浞值呐叮@些交易可能對*ST新都的財務報告產(chǎn)生重大影響。（2）注冊會計師無法判斷*ST新都重大資產(chǎn)減值準備和預計負債金額是否恰當：如財務報表附注所述，*ST新都于2013年6月26日購買了位于惠州市惠東縣大嶺鎮(zhèn)十二托建筑面積為 3343.17平方米的帶租房產(chǎn)（以下簡稱高爾夫物業(yè)），共計收到租金1000萬元，已于2013年全部確認租賃收入。2014年8月，原出售方對上述高爾夫物業(yè)進行回購，*ST新都對已回購的物業(yè)計提了減值準備51,873,800.00元，對違規(guī)借款擔保預計負債349,300,617.00元，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)?span id="98_nwp" style="width: auto; height: auto; float: none;">審計證據(jù)判斷上述減值準備和預計負債金額是否充分和恰當。
4.*ST 中富（普華永道中天事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至2014年12月31日，*ST中富合并資產(chǎn)負債表中流動負債超出流動資產(chǎn)達807,230,648.67元，流動負債中包括銀團借款合計810,478,831.99元（短期借款149,000,000.00元；將于一年內(nèi)到期的長期借款661,478,831.99元）以及應付公司債券589,015,066.46元，同時，*ST中富已違反上述銀團借款協(xié)議的若干限制性條款，因此該銀團借款的借款人有權隨時要求*ST中富提前全額償還該項借款。這些情況，連同財務報表附注二所述的其他事項，表明可能導致*ST中富持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。
*ST中富管理層已采取若干措施以改善其流動性及財務狀況，*ST中富財務報表是在持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制，該編制基礎是基于上述改善措施成功實施的結(jié)果，而該等措施的實施能否成功取決于多個不確定事項或情況，包括：就上述違反銀團借款協(xié)議的若干限制性條款，致使銀團借款的借款人可能隨時要求*ST中富提前全額歸還未到期的借款；*ST中富能否及時獲取新的銀行融資；*ST中富能否按其計劃增加收入、降低成本并控制資本性支出。倘若*ST中富無法持續(xù)經(jīng)營，*ST中富資產(chǎn)的賬面價值或需作出調(diào)整，以其可收回金額列示，以及對可能會產(chǎn)生的額外的負債進行計提，并且將非流動資產(chǎn)和非流動負債分別重分類為流動資產(chǎn)和流動負債，*ST中富財務報表并沒有包括這些可能的調(diào)整。
5. 內(nèi)蒙發(fā)展（瑞華事務所審計）。 （1）由于內(nèi)蒙發(fā)展未提供客戶或供應商的詳細郵寄地址，也未能及時與客戶或供應商取得聯(lián)系，導致注冊會計師無法對內(nèi)蒙發(fā)展母公司報表及合并報表中所列示的主要往來款項等實施函證程序，部分往來款項執(zhí)行了函證程序，但對方未給予回函。針對這些未能實施函證或未能獲取回函的項目，注冊會計師也無法實施有效的替代審計程序。因此，注冊會計師無法就內(nèi)蒙發(fā)展合并和母公司資產(chǎn)負債表中所列的下列項目2014年12月31日余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：應收賬款（涉及資產(chǎn)負債表列報金額中的237,822,189.48元）、預付賬款（涉及資產(chǎn)負債表列報金額中的193,872,746.50元）、其他應收款（涉及資產(chǎn)負債表列報金額中的13,240,570.00元）、應付賬款（涉及資產(chǎn)負債表列報金額中的92,074,813.22元）、其他應付款（涉及資產(chǎn)負債表列報金額中的18,392,533.93元）。其中：資產(chǎn)類項目占報表資產(chǎn)總額比例為62.86%，負債類項目占報表負債總額比例為67.18%。（2）2013年9月17日，內(nèi)蒙發(fā)展從北京金房興業(yè)測繪有限公司借款500.00萬元，并直接匯至惠州市至誠達信投資發(fā)展有限公司賬戶內(nèi)，內(nèi)蒙發(fā)展未入賬。對于內(nèi)蒙發(fā)展是否還存在未入賬的資產(chǎn)和負債，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)?span id="90_nwp" style="width: auto; height: auto; float: none;">審計證據(jù)。
6. 舜天船舶（天衡事務所審計）。 截至2014年12月31日，舜天船舶應收南通明德重工有限公司（以下簡稱明德重工）往來款項247,219.03萬元，剔除各方為明德重工對舜天船舶的債務提供抵押（質(zhì)押）擔保的資產(chǎn)及明德重工歸屬于舜天船舶的在建船舶估值后，舜天船舶全額計提壞賬準備101,219.03萬元。如財務報表附注所述，季風華、程建華與舜天船舶分別簽訂“股權質(zhì)押協(xié)議”,將其各自持有南通綜藝投資有限公司6.5%股權質(zhì)押給舜天船舶，為明德重工對舜天船舶的債務提供質(zhì)押擔保，舜天船舶對上述質(zhì)押股權估值3.50億元。針對相關質(zhì)押股權的價值，舜天船舶未提供與估值相關的依據(jù)，注冊會計師無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。截至2014年12月31日，明德重工因嚴重資不抵債，進入破產(chǎn)重整程序。截至財務報告批準報出日，明德重工破產(chǎn)重整尚未完成，普通債權破產(chǎn)清償率無法確定，對舜天船舶除已獲取抵押（質(zhì)押）的資產(chǎn)及明德重工歸屬于舜天船舶的在建船舶估值以外的普通債權可回收金額，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
此外，注冊會計師提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，舜天船舶2014年度出現(xiàn)巨額虧損，2014年度歸屬于母公司所有者的凈利潤為-180,790.05萬元、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-138,264.47萬元；2014年末，資產(chǎn)負債率高達97.72%。舜天船舶已在財務報表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。
7.*ST 國恒（亞太集團事務所審計）。 （1）持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性：*ST國恒由于連續(xù)三年虧損，自2014年7月17日起被暫停上市。2014年度公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務仍基本處于停滯狀態(tài)，募集資金項目停滯，重要子公司的股權被凍結(jié)，銀行賬戶被凍結(jié)，存在大量逾期未償還債務及已經(jīng)法院判決須承擔連帶清償責任的對外擔保，可供經(jīng)營活動支出的貨幣資金嚴重短缺，且很可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。*ST國恒的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。截至審計報告日，*ST國恒亦未能就改善財務狀況和增強持續(xù)經(jīng)營能力的相關措施提供充分、適當?shù)淖C據(jù)，注冊會計師無法判斷*ST國恒繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制2014 年度財務報表是否適當。（2）審計范圍受到重大限制：1）對外擔保、抵押事項及訴訟情況無法判斷。注冊會計師未能獲取*ST國恒真實、完整的訴訟、抵押、擔保等財務資料，無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法判斷*ST國恒計提預計負債17,413.01萬元是否公允、完整，也無法判斷是否還存在其他訴訟、對外擔保以及該等事項可能對財務報告的影響。2）*ST國恒及重要子公司的往來函證、部分銀行函證等重要審計程序無法實施，注冊會計師也無法實施替代審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師無法判斷該等事項對*ST國恒財務報告的真實性、準確性和完整性可能產(chǎn)生的影響。3）注冊會計師無法對*ST國恒應收款項、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的價值計量獲取充分、適當?shù)?span id="83_nwp" style="width: auto; height: auto; float: none;">審計證據(jù)，也無法對其是否存在減值及減值金額作出判斷。4）2013 年11 月中國證券監(jiān)督管理委員會《行政處罰和市場禁入事先告知書》認定，*ST國恒《2012 年半年度報告》所述的投入羅岑鐵路項目資金中有49,550.00 萬元未投入羅岑鐵路項目。由于審計范圍的限制，注冊會計師未能實施滿意的審計程序，無法獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以證實羅岑鐵路項目在財務報告中是否真實、完整反映。5）由于以前年度募集資金投入不實，訴訟判決結(jié)果涉及以前年度等原因，以及注冊會計師無法實施滿意的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師無法確定*ST國恒期初的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否真實、準確、完整。
（四） 帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告
1. 金谷源（大信事務所審計）。 如金谷源董事會2014年財務報告內(nèi)部控制評價報告所述，（1）昆山宏圖實業(yè)有限公司 2012年因與金谷源存在借貸糾紛，向河北省高級人民法院提起訴訟，2013年4月28日，最高院做出了二審判決。針對昆山宏圖實業(yè)有限公司訴訟事項，金谷源向最高人民檢察院申請檢察監(jiān)督，最高人民檢察院于2014年4月24日作出高檢控民受（2014）16號民事監(jiān)督案件受理通知書，基于金谷源當時所掌握的資料，本著謹慎性原則，在2013年度報告中金谷源對此計提了預計負債6,000萬元，注冊會計師對此出具了保留意見的審計報告。2014年10月20日，金谷源收到最高人民檢察院于2014年5月26日作出的高檢民監(jiān)（2014）69號通知書，基于新獲取的資料，金谷源對前述處理進行了追溯調(diào)整。對于2013年度報告進行的更正，是基于新獲取及掌握的資料，進行的合理準確的判斷，并不是由于內(nèi)控缺陷導致；（2）2013年12月27日，金谷源收到邯鄲市中級人民法院發(fā)來的《民事裁定書》，裁定對河北省高級人民法院就中國建設銀行邯鄲市峰峰支行（以下簡稱建行峰峰支行）與金谷源、國林陶瓷（邯鄲）有限公司、北京路源世紀投資管理有限公司（以下簡稱路源世紀）、河南路橋建設股份有限公司借款擔保糾紛一案做出的（2005）冀民二初字第24號民事調(diào)解書執(zhí)行終結(jié)。邯鄲市中級人民法院已將質(zhì)押路源世紀的股票、查封的股權處置完畢，金谷源將對建行借款剩余本金及利息計入營業(yè)外收入。報告期內(nèi)，經(jīng)金谷源與邯鄲市中級人民法院、路源世紀核對，發(fā)現(xiàn)路源世紀代為歸還建行的借款及費用745萬元金谷源未在2013年度進行賬務處理，同時針對建行訴訟已計提的訴訟費600萬元未從預計負債中沖減。金谷源已對此進行了會計差錯更正處理。上述追溯調(diào)整及會計差錯更正，是基于新獲取及掌握的資料，進行的合理準確的判斷，而非由于內(nèi)部控制缺陷所導致。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
2. 中央商場（大信事務所審計）。 2015年3月26日，中央商場董事長、實際控制人祝義財先生的家屬接到通知，檢查機關于2015年3月23日起，對祝義財先生執(zhí)行指定居所監(jiān)視居住的強制措施。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
3. 廈華電子（福建華興事務所審計）。 廈華電子根據(jù)各股東方簽訂的《框架協(xié)議》、《框架協(xié)議之補充協(xié)議》的約定,全力推進公司資產(chǎn)、負債、人員清理工作，并已于2014年4月1日起停止彩電業(yè)務生產(chǎn)，主營業(yè)務已經(jīng)停頓，原有的內(nèi)部控制制度巳經(jīng)不適用，廈華電子于2014年9月1日起試行修訂后的內(nèi)控制度體系，該內(nèi)控制度體系尚未經(jīng)過廈華電子董事會的授權批準。截至審計報告日，該內(nèi)控制度體系重新進行修訂并經(jīng)廈華電子董事會于2015年4月28日決議授權批準。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
4. 仰帆控股（立信事務所審計）。 如財務報表附注所述，截至財務報表批準日，中國證券監(jiān)督管理委員會對仰帆控股的立案調(diào)查尚在進行過程中。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
5. 深大通（瑞華事務所審計）。 由于康城1期項目工期延誤，導致承擔延期交房違約責任，出現(xiàn)支付違約金情況，給深大通造成損失，注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對該事項予以關注。
6. 康達爾（瑞華事務所審計）。 如康達爾董事會2014年財務報告內(nèi)部控制評價報告所述，康達爾2014年收購了深圳市金鵬輝實業(yè)發(fā)展有限公司，并將其納入了2014年度財務報表的合并范圍。按照中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答》（2011年第1期，總第1期）的相關豁免規(guī)定，康達爾在對財務報告內(nèi)部控制于2014年12月31日的有效性進行評價時，未將被收購公司的財務報告內(nèi)部控制包括在評價范圍內(nèi)。同樣地，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的相關指引，注冊會計師對康達爾財務報告內(nèi)部控制執(zhí)行審計工作時，也未將被收購公司的財務報告內(nèi)部控制包括在審計范圍內(nèi)。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
7. 明星電纜（瑞華事務所審計）。 如財務報表附注所述，明星電纜于2015年2月1日收到湖北省宜昌市伍家崗區(qū)人民檢察院《起訴書》，因明星電纜涉嫌虛開增值稅發(fā)票，被湖北省宜昌市伍家崗區(qū)人民檢察院提起公訴。該案件已于2015年3月4日在湖北省宜昌市伍家崗區(qū)人民法院開庭審理，截至審計報告日，尚未收到正式判決書。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
8. 天津松江（瑞華事務所審計）。 天津松江三級子公司天津松江恒通建設開發(fā)有限公司（以下簡稱恒通建設公司）出納，自2014年9月開始利用職權累計挪用恒通建設公司銀行存款1000萬元，私自開設基金賬戶申購基金，并將基金轉(zhuǎn)至個人名下。天津松江發(fā)現(xiàn)銀行存款出現(xiàn)異常后己于2015年3月31日向公安機關報案，該出納已被拘押，現(xiàn)案件已移送天津河西區(qū)人民檢察院，尚處于刑事偵查階段。基金贖回資金涉案賬戶已被凍結(jié)，凍結(jié)資金足以歸還挪用的恒通建設公司銀行存款，預計不會存在無法收回的風險、不會對恒通建設公司造成損失。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
9. 亞太實業(yè)（瑞華事務所審計）。 （1）亞太實業(yè)控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱同創(chuàng)嘉業(yè)）所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務活動，由亞太實業(yè)的同一控制人控制的關聯(lián)方蘭州亞太實業(yè)（集團）股份有限公司（以下簡稱蘭州亞太）組織實施和管理：同時，亞太實業(yè)與受同一控制人控制的關聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務——房地產(chǎn)業(yè)務的情況，亞太實業(yè)控制環(huán)境存在重大缺陷。（2）亞太實業(yè)沒有設置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
10. ST 明科（瑞華事務所審計）。 由于ST明科自2009年以來主業(yè)一直停產(chǎn)，未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務，只有少量的采購和銷售業(yè)務，故注冊會計師未對生產(chǎn)管理、原料采購內(nèi)部控制活動的有效性進行測試，對于銷售管理受業(yè)務限制，也只進行了有限的測試。另外，ST明科子公司麗江德潤房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司持有的土地尚未進行正式開發(fā)建設，因此對其業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制活動的有效性也未進行測試。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
11. 西部資源（瑞華事務所審計）。 西部資源以2014年12月31日為購買日，分別取得重慶恒通客車有限公司66%股權、重慶恒通電動客車動力系統(tǒng)有限公司66%股權、重慶市交通設備融資租賃有限公司57.55%股權，西部資源2014年內(nèi)控審計范圍未包括上述三家新收購公司。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
12.ST 川化（四川華信事務所審計）。 根據(jù)《川化股份有限公司內(nèi)部審計制度》規(guī)定，ST川化應當對控股子公司實施內(nèi)部審計，但未對部分控股子公司實施內(nèi)部審計。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
13.ST 宜紙（四川華信事務所審計）。 由于ST宜紙于2011年8月21日起全面停產(chǎn)并實施整體搬遷工作，報告期未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務，無正常采購及銷售業(yè)務，故注冊會計師未對生產(chǎn)管理、原材料釆購以及銷售管理內(nèi)部控制活動的有效性進行測試。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
14. 北大醫(yī)藥（天健事務所審計）。 北大醫(yī)藥于2014年11月18日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》，因北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會決定對北大醫(yī)藥立案調(diào)查。截至審計報告日，中國證券監(jiān)督管理委員會對北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)尚在調(diào)查過程中。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
15. 山鷹紙業(yè)（天健事務所審計）。 山鷹紙業(yè)子公司浙江泰興紙業(yè)有限公司和福建省莆田市陽光紙業(yè)有限公司2014年度在尚未履行公司相關內(nèi)部決策程序的情形下，累計將38,228.07萬元資金預付給關聯(lián)自然人張金珍和宋慶孝等12名關聯(lián)自然人用于廢紙采購。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
16. 方正證券（天健事務所審計）。 （1）股東分歧與公司治理：2014年8月11日，方正證券完成發(fā)行股份購買中國民族證券有限責任公司（以下簡稱民族證券）的重大資產(chǎn)重組工作。重組完成后北京政泉控股有限公司成為方正證券第二大股東。2014年9月方正證券2名獨立董事辭職，方正證券兩大股東北大方正集團有限公司與北京政泉控股有限公司就收購民族證券后董事會、監(jiān)事會的改選未達成一致意見并產(chǎn)生分歧。2015年1月29日，方正證券收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局（以下簡稱湖南證監(jiān)局）《關于對方正證券股份有限公司采取責令改正等監(jiān)管措施的決定》。湖南證監(jiān)局認定方正證券未按照資產(chǎn)收購協(xié)議適時召開股東大會進行必要的董事會、監(jiān)事會改選工作，并且方正證券出現(xiàn)了治理結(jié)構不健全、內(nèi)部控制不完善的情況。責令方正證券在2015年2月16日前改選第二屆董事會全部董事和第二屆監(jiān)事會全部非職工代表監(jiān)事，同時做好信息披露工作。2015年2月10日，方正證券收到湖南證監(jiān)局《關于同意延期完成董事、監(jiān)事改選工作的函》，湖南證監(jiān)局同意方正證券延期至2015年2月底前完成董事、監(jiān)事的改選工作。截至審計報告日，方正證券董事會和監(jiān)事會的改選已完成。方正證券股東之間的矛盾對公司的聲譽及經(jīng)營造成了負面影響。（2）重組整合未達預期：方正證券重組完成后，基于多方面的原因，未改選民族證券公司董事會、亦未派高管參與民族證券經(jīng)營活動。方正證券與民族證券公司并購后的協(xié)同發(fā)展的效應尚未顯現(xiàn)，目前的情況，不利于方正證券發(fā)展目標和公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
17.*ST 二重（信永中和事務所審計）。 *ST二重在銷售合同簽訂前，未對訂單合同的經(jīng)濟效益進行評審，銷售報價資料缺乏有效支撐，造成*ST二重出現(xiàn)部分虧損合同；*ST二重個別下屬子公司對貿(mào)易業(yè)務風險意識不強，客戶信用管理不完善，導致*ST二重部分債權發(fā)生或有損失。截至審計報告日，*ST二重對上述缺陷己經(jīng)在制度和執(zhí)行層面進行了整改，重新組建了相應的組織機構，制定和修訂了相關管理制度，規(guī)范了相應的業(yè)務操作流程。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
18. 金城股份（亞太集團事務所審計）。 金城股份提供的《金城造紙股份有限公司內(nèi)部控制管理手冊》中對于全面預算制度已經(jīng)建立，但截至目前尚未有效的執(zhí)行。在建工程作為公司重要資產(chǎn)，需要嚴格按照立項申請、可行性研究、技術論證、概預算等內(nèi)部控制的相關規(guī)定執(zhí)行，目前金城股份開展的部分在建工程項目概預算環(huán)節(jié)未執(zhí)行到位。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
19. 蓮花味精（亞太集團事務所審計）。 （1）如財務報表附注所述，蓮花味精2014年度營業(yè)利潤-24,005.05萬元，2013年度營業(yè)利潤，35,160.44萬元，截至2014年12月31日累計虧損.86,365.37萬元；流動資產(chǎn)低于流動負債69,557.88萬元，以前年度借款全部逾期，無法通過銀行等金融機構獲得足夠的資金支持。蓮花味精已在財務報表附注中披露上述財務報表仍然以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制的理由及企業(yè)具體的應對計劃，但其持續(xù)經(jīng)營能力尚存在不確定性。（2）蓮花味精未定期對應收款項壞賬準備相關的會計估計進行復核。蓮花味精按照賬齡分析法對3年以上應收款項按照應收款項余額的35%計提壞賬準備，但對3年以上應收款項賬齡未進行細分，且與同行業(yè)相比壞賬準備計提比例偏低。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
20. 當代東方（致同事務所審計）。 在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師注意到，2014年當代東方新開展了影視版權分銷業(yè)務，12月當代東方公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《電影企業(yè)會計核算辦法》（財會[2004]19號）采用了“計劃收入比例法”作為結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計核算方法，同時存在個別業(yè)務收入確認時點不符合風險報酬轉(zhuǎn)移的情形，當代東方已梳理并建立了相關內(nèi)部控制制度，并在編制2014年度財務報表時已對進行了恰當調(diào)整和披露，但是對上述存在內(nèi)部控制缺陷整改期限不足90天。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
21. 大連控股（中勤萬信事務所審計）。 （1）大連控股2013年7月為控股股東大連大顯集團有限公司提供1.5億元擔保、為大連太平洋電子有限公司提供2億元擔保，上述擔保行為未履行相關審批程序，且未予以及時披露。大連大顯集團有限公司及代威先生于2015年2月9日向大連控股出具書面承諾，承諾與上述擔保行為相關的經(jīng)濟責任將由大連大顯集團有限公司及代威先生承擔。（2）大連控股通過全資子公司于2014年8月28日將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為發(fā)生時未履行相關審批程序，也未予以及時披露。2015年2月6日，大連控股第七屆董事會第三十次會議、第七屆監(jiān)事會第十四次會議分別審議通過上述使用閑置募集資金事項，大連控股獨立董事對上述使用閑置募集資金事項出具了明確同意的獨立意見。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
22. 大元股份（中興財光華事務所審計）。 （1）2014年度，大元股份控股子公司托里縣世峰黃金礦業(yè)有限公司未能恢復生產(chǎn)，采礦權因涉訴被凍結(jié)，其名下采礦權證已過期，目前正在辦理延續(xù)中。大元股份已于2015年3月向新疆托里縣國土資源局遞交礦權延期申請材料,截至審計報告日，上述礦權仍在辦理中。（2）因公司戰(zhàn)略定位不清晰，方向不明確，戰(zhàn)略執(zhí)行不到位，導致大元股份近年來主業(yè)不突出，主業(yè)盈利能力弱，扣除非經(jīng)營性損益，企業(yè)連年虧損,其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。大元股份目前正在積極進行重組工作，董事會審議通過了非公開發(fā)行募集資金購買環(huán)球星光國際控股有限公司的議案，截至審計報告日，重組工作仍在進行中。（3）大元股份于2014年8月25日收到《中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查通知書》，因涉嫌違反證券法律法規(guī)，中國證券監(jiān)督菅理委員會已對大元股份立案調(diào)查。截至審計報告日，中國證券監(jiān)督管理委員會對大元股份涉嫌違法證券法律法規(guī)的稽查尚未結(jié)案。注冊會計師提醒內(nèi)部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。
（五） 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告
1. 內(nèi)蒙發(fā)展（瑞華事務所審計）。 由于內(nèi)蒙發(fā)展相關人事變動等因素的影響，注冊會計師未能獲得內(nèi)蒙發(fā)展2014年度實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，導致無法判斷內(nèi)蒙發(fā)展內(nèi)部控制制度設計是否合理。
2.*ST 國恒（亞太集團事務所審計）。 由于*ST國恒相關人事變動等因素的影響，注冊會計師未能獲得*ST國恒2014年度實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，導致無法判斷*ST國恒內(nèi)部控制制度設計是否合理。
3. *ST 成城（亞太集團事務所審計）。 *ST成城原執(zhí)行的《吉林成城集團股份有限公司管理手冊（試行）》，存在控制缺陷。新一屆治理層、管理層成立后，針對*ST成城內(nèi)部的控制缺陷，專門編制了《防范控股股東或?qū)嶋H控制人及關聯(lián)方資金占用管理制度》，并組織編制完成了《內(nèi)部控制手冊》，但截至審計報告日，由于*ST成城缺乏充分的運行時間，其整改的效果無法確定。由于審計范圍受到上述限制，注冊會計師未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當證據(jù)，因此，注冊會計師無法對*ST成城財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
盡管注冊會計師無法對*ST成城財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在注冊會計師實施的有限程序中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：2014年4月30日前，*ST成城原管理層未經(jīng)內(nèi)部控制程序，對外簽發(fā)了大量的商業(yè)承兌匯票，造成*ST成城無法入賬核算。所簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票部分收款人向第三方背書，于2014年最終導致被背書人在法院起訴，截至審計報告日，該事項導致*ST成城敗訴，可能損失3340萬元。
（六） 否定意見內(nèi)部控制審計報告
1. 水井坊（畢馬威華振事務所審計）。 注冊會計師認為水井坊的財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）針對個別政府補助，在相關財政部門備忘錄中指明撥付的財政技術改造扶持資金應投入的建設項目出現(xiàn)調(diào)整后，水井坊未充分評估其使用該項財政技術改造扶持資金相關合規(guī)性的風險，且未與相關部門溝通，水井坊與該項財政技術改造扶持資金有關的財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，該重大缺陷可能對合并財務報表中其他流動負債、其他非流動負債及營業(yè)外收入的會計處理產(chǎn)生影響。（2）水井坊與長期股權投資減值準備計提有關的財務報告內(nèi)部控制運行失效，該重大缺陷可能對財務報表中的長期股權投資和資產(chǎn)減值損失的會計處理產(chǎn)生影響。
2. *ST 博元（大華事務所審計）。 注冊會計師認為*ST博元的財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷:（1）*ST博元子公司珠海信實企業(yè)管理咨詢有限公司未按照印章管理制度使用印章，公司存在兩套印章并均在銀行預留印鑒，該缺陷將會導致資金運營及其他業(yè)務活動存在重大舞弊風險，與之相關財務報告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。（2）*ST博元未設立風險管理部門，對于部分重大投資事項，沒有進行事前的風險評估程序，無可行性研究報告，也無各級審批流程和投資方案。上述重大缺陷影響了財務報表中長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)計價和分攤，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。（3）*ST博元部分資金支付存在無相應權限人員在資金支付及匯款審批單上簽字審批的情況，同時現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金明細賬存在不相符情況。上述重大缺陷可能導致資金運營存在重大舞弊風險，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。（4）*ST博元收到的銀行承兌匯票背書信息不完整，同時*ST博元對逾期銀行借款沒有按照合同約定利率計算方式計提利息。上述重大缺陷影響了財務報表中其他業(yè)務收入的發(fā)生、財務費用的準確性、應付利息的計價，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。（5）*ST博元沒有對供應商、客戶引入制定審批制度，無對供應商、客戶資信等級進行評估的制度，也未對合同進行連續(xù)編號，同時*ST博元沒有嚴格執(zhí)行每月與客戶對賬的制度。上述重大缺陷影響了應收賬款及應付賬款的計價、資產(chǎn)減值的準確性，與之相關的財務報告內(nèi)部控制失效。*ST博元尚未在2014年底完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作。
3. 烯碳新材（大信事務所審計）。 注冊會計師認為烯碳新材的財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）烯碳新材對海城三巖礦業(yè)有限公司、奧宇石墨集團有限公司、黑龍江省牡丹江農(nóng)墾奧宇石墨深加工有限公司等項目的投資決策、后續(xù)管理不到位。在對上述投資項目會計核算中，未能正確核算長期股權投資成本的初始確認及后續(xù)計量金額，對存在的減值跡象未能及時進行減值測試。（2）烯碳新材在確認房地產(chǎn)收入時，未按確定的方法及時準確地確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，導致2011-2014年度國電項目收入及成本結(jié)轉(zhuǎn)、車庫收入確認存在大額跨期現(xiàn)象；未按企業(yè)會計準則規(guī)定進行借款費用核算，使2014年度房地產(chǎn)開發(fā)成本中利息資本化金額不準確；房地產(chǎn)相關銷售稅金計提不準確，導致2014年補提以前年度大額土地增值稅。烯碳新材尚未在2014年完成對上述內(nèi)部控制重大缺陷的整改工作，但在編制本年度財務報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關注和糾正。根據(jù)董事會決議，烯碳新材對2014年度財務報表前期數(shù)據(jù)進行了追溯調(diào)整及重述，更正了涉及長期股權投資、商譽、投資收益、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他應付款、應交稅金以及未分配利潤、資本公積等會計科目。
4.*ST 國創(chuàng)（立信事務所審計）。 注冊會計師認為*ST國創(chuàng)的財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）*ST國創(chuàng)制定了銀行賬號及貨幣資金管理制度，但在實際業(yè)務中未得到有效執(zhí)行，部分銀行賬戶未納入財務報表，部分銀行賬戶雖納入財務報表但未編制余額調(diào)節(jié)表。上述重大缺陷影響財務報表的貨幣資金及相關科目的準確性。*ST國創(chuàng)尚未在2014年底完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財務報表時己對這些可能存在的會計差錯予以關注和糾正。（2）*ST國創(chuàng)對外投資未制定有效的控制措施，防止不適當?shù)膶ν馔顿Y業(yè)務，亦未對投資業(yè)務進行有效的后續(xù)管理。上述重大缺陷影響財務報表的長期股權投資、投資收益、營業(yè)外支出等科目的準確性。*ST國創(chuàng)尚未在2014年底完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財務報表時己對這些可能存在的會計差錯予以關注和糾正，并對前期對應數(shù)據(jù)相應進行了追溯調(diào)整及重述。（3）*ST國創(chuàng)及子公司對外借款、擔保等特殊事項無有效控制措施，同時對類似特殊業(yè)務在會計期末也未做出合理的估計和會計處理。上述重大缺陷影響財務報表的營業(yè)外支出、預計負債等科目的準確性和完整性。*ST國創(chuàng)尚未在2014年底完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財務報表時己對這些可能存在的會計差錯予以關注和糾正。（4）*ST國創(chuàng)及子公司未制定對賬制度，對應收賬款、應付賬款、其他應收、應付款等往來科目未定期與對方公司核對。上述重大缺陷影響財務報表應收賬款、應付賬款、其他應收、應付款等科目的存在及準確性的認定。*ST國創(chuàng)尚未在2014年底完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財務報表時己對這些可能存在的會計差錯予以關注。（5）*ST國創(chuàng)制定了職工薪酬業(yè)務循環(huán)相關控制，但未得到實際執(zhí)行，部分職工保險未進行賬務處理也未繳納。上述重大缺陷影響財務報表的應付職工薪酬、管理費用、存貨、主營業(yè)務成本等科目的準確性和計價認定。*ST國創(chuàng)尚未在2014年底完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財務報表時己對這些可能存在的會計差錯予以關注。
5.*ST 新都（立信事務所審計）。 注冊會計師認為*ST新都財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：在公司及董事會不知情的情況下擅自以公司名義違規(guī)對外提供借款擔保，其中己對外披露的已經(jīng)法院初次判決的案件訴訟請求本金及相關利息合計48,455.33萬元；己經(jīng)法院受理但尚未判決的案件訴訟請求本金及相關利息合計2，754.39萬元。除上述已披露的違規(guī)擔保訴訟外，無法判斷是否還存在其他對財務報表產(chǎn)生重大影響的訴訟、擔保情況等。該等重大對外擔保，*ST新都未按照《上市公司內(nèi)部控制制度》等內(nèi)控制度履行相應的決策審批程序、財務報告未予以及時披露、內(nèi)部監(jiān)督無效，上述缺陷表明與之相關的內(nèi)部控制運行失效。
6. 安泰集團（立信事務所審計）。 注冊會計師認為安泰集團的財務報告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）安泰集團對客戶授信額度管理方面的內(nèi)部控制在執(zhí)行層面存在重大缺陷。2014年度在山西新泰鋼鐵有限公司未能按照日常關聯(lián)交易協(xié)議的約定，按時向安泰集團及山西安泰集團冶煉有限公司支付銷售價款的情況下，仍向山西新泰鋼鐵有限公司銷售鐵水及焦炭，形成大額應收賬款。（2）安泰集團控股股東控制的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生占用安泰集團及子公司資金的情況，內(nèi)部控制運行部分失效。
7. 皖江物流（天健事務所審計）。 注冊會計師認為皖江物流存在以下內(nèi)部控制重大缺陷：（1）2014年9月，皖江物流全資子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責任公司（以下簡稱淮礦物流公司）出現(xiàn)重大信用風險事項，并于2014年10月28日經(jīng)淮南市中級人民法院裁定重整。淮礦物流公司由于對客戶債權未能采取有效的保證、抵押、質(zhì)押等擔保措施，導致出現(xiàn)重大壞賬風險，2014年9月末，淮礦物流公司對應收和預付款項共計提壞賬準備876,857.34萬元。淮礦物流公司在客戶資信評估、應收賬款管理、交易授權等方面的內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。（2）皖江物流對全資子公司淮礦物流公司缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督及審計等內(nèi)部控制活動；淮礦物流公司使用銀行授信開展商貿(mào)銀業(yè)務操作流程不規(guī)范，部分交易和事項的會計處理缺乏審核和審批流程，可能存在虛列收入、成本和虛增資產(chǎn)等情況。（3）淮礦物流公司未對期末存貨進行盤點，無法對存貨實施有效控制。
8.ST 生化（致同事務所審計）。 注冊會計師認為ST生化財務報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）ST生化2014年度發(fā)生更正已公布的財務報告，與ST生化《內(nèi)控自評報告》中認定的“公司更正已公布的財務報告” 相關重大缺陷相一致。（2）ST生化未設立內(nèi)部審計機構，無法對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效監(jiān)督。該缺陷不符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條之規(guī)定，與ST生化《內(nèi)控自評報告》中認定的“公司審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效”這一重大缺陷相一致。（3）ST生化2014年8月7日收到中國證券監(jiān)督管理委員會山西監(jiān)管局下發(fā)的《關于對振興生化股份有限公司采取出具警示函措施的決定》和《關于對振興生化股份有限公司采取責令公開說明措施的決定》。
9.*ST 銳電（中匯事務所審計）。 注冊會計師認為*ST銳電的財務報告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：*ST銳電未對部分實物資產(chǎn)的出、入庫實施有效控制，致使部分實物資產(chǎn)的出、入庫信息與財務賬簿記錄不同步。
10. 柳鋼股份（中審華寅五洲事務所審計）。 （1）柳鋼股份目前組織機構中，部分職能部門如公司辦公室、人力資源中心、策劃部、審計部等與控股股東廣西柳州鋼鐵（集團）有限公司存在“一套人馬、兩塊牌子”的情形，上市公司獨立性不強，內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷。（2）柳鋼股份日常經(jīng)營中關聯(lián)交易比重較大，關聯(lián)交易對公司經(jīng)營成果具有重大影響，但柳鋼股份在關聯(lián)方及關聯(lián)方交易識別及履行相關的審批和披露方面部分存在重大缺陷，一定程度影響財務報表中關聯(lián)方及關聯(lián)方交易完整性和披露準確性，與之相關的財務報告內(nèi)部控制設計及運行失效。柳鋼股份于2014年12月制訂了《柳州鋼鐵股份有限公司關聯(lián)交易管理制度》。
11. 多倫股份（中喜事務所審計）。 注冊會計師認為多倫股份的財務報告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）對外擔保未履行審議、披露等程序，與之相關的財務報告內(nèi)控失效。多倫股份控股子公司荊門漢通置業(yè)有限公司（以下簡稱荊門漢通）分別為方紅星向彭昌平3500萬（2013年3月）、方紅星向彭貞甄2000萬（2013年12月）借款提供連帶責任擔保，未履行對外擔保授權審批程序，簽署《擔保函》使用了荊門漢通公司公章，但無印鑒使用審批和登記記錄；2014年1月6日，荊門漢通與中國建設銀行股份有限公司荊門廣場支行簽訂《最高額抵押合同》，為荊門市宇天建材銷售有限公司向荊門廣場支行的相關借款（2014年1月6日至2015年1月5日期間）提供最高額抵押擔保（最高擔保限額為3216萬元，抵押物為荊門漢通荊掇國用[2010]第01040900603號土地），未履行對外擔保授權審批程序，簽署《最高額抵押合同》使用了荊門漢通公司公章，但無印鑒使用及實物資產(chǎn)權屬證書使用手續(xù)審批和登記記錄；荊掇國用[2010]第01040900602號土地為他人借款擔保，荊門漢通已經(jīng)向公安機關報案，公安機關以涉嫌偽造公司印章罪立案偵查；多倫股份未及時確認子公司對外擔保事項，未履行授權審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進行信息披露，與之相關的財務報告內(nèi)部控制運行失效；多倫股份對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權屬證書，重要的實物資產(chǎn)權屬證書使用、外借手續(xù)運行存在缺陷，亦存在未嚴格執(zhí)行合同管理業(yè)務流程及印鑒管理規(guī)定，目前，該重大缺陷可能導致多倫股份因履行擔保責任而承擔損失的風險。（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序，與之相關的財務報告內(nèi)控失效。多倫股份及其控股子公司荊門漢通、全資子公司深圳柯塞威基金管理有限公司（以下簡稱柯塞威）有部分資金支付未按照公司財務管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關與資金支付相對應的合同或協(xié)議，具體為：2014年累計支付成都宏達康商貿(mào)有限公司75,000,000.00元（已收回75,000,000.00元）、四川蓉記鴻豐投資有限公司115,000,000.00元（已收回24,306,723.27元）。（3）重大投資未履行審議、披露等程序。2014年2月18日，多倫股份第七屆董事會第二次會議通過《關于出資設立金融服務公司的議案》，擬出資1,000.00萬元設立金融服務有限公司。截至2014年12月31日，多倫股份設立深圳柯塞威基金管理有限公司實繳注冊資本為11,500.00萬元，該項投資增加部分未履行正常授權審批以及信息披露等程序。
12. 山水文化（中喜事務所審計）。 注冊會計師認為山水文化的財務報告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）山水文化未嚴格執(zhí)行合同管理業(yè)務流程及印鑒管理規(guī)定，且存在印鑒外借使用信息登記不完善情況。山水文化2014年6月在向交通銀行股份有限公司青島分行申請借款簽署相關協(xié)議時，未履行外借印章程序，使用了公司公章、法定代表人名章、財務專用章，但無印鑒使用審批和登記記錄，且存在公司公章、法定代表人名章未按照公司管理制度的規(guī)定由山水文化專人保管、財務專用章不在財務部門保管情況。印鑒保管不善及不規(guī)范使用可能導致管控隱患，給山水文化帶來潛在風險。（2）2014年6月，山水文化向交通銀行股份有限公司青島分行申請借款2000萬元時，內(nèi)部無審批流程和手續(xù)，財務部門未及時入賬。該筆借款支出時，未按照山水文化財務支出審批核決權限履行相應的程序，亦未按照借款合同約定的用途使用。（3）山水文化未按照《支付結(jié)算辦法》等有關規(guī)定，定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，且存在新賬戶的開立未按照公司管理制度的相關規(guī)定辦理。可能導致銀行存款管理不符合國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求，風險發(fā)生時，不能及時發(fā)現(xiàn)問題及時處理，公司無法及時采取有效的措施消除不良影響。（4）山水文化有部分資金支付未按照公司管理制度的規(guī)定履行審批程序，亦未簽署相關合同或協(xié)議，具體為：廣西岑開商貿(mào)有限公司670萬元、上海兆羽資產(chǎn)管理有限公司400萬元、杭州鑫瀚實業(yè)投資有限公司260萬元。（5）山水文化存在使用個人賬戶的情況，對銀行存款管理不善。
13. 上海新梅（眾華事務所審計）。 注冊會計師通過檢查上海新梅2014年度審計部的工作情況，認為審計部尚不能對上海新梅的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，上述重大缺陷會影響到上海新梅預期目標的實現(xiàn)。
14. 榮豐控股（眾環(huán)海華事務所審計）。 榮豐控股于2014年9月1日收到深圳證券交易所《關于對榮豐控股集團股份有限公司相關當事人的監(jiān)管函》。認定榮豐控股存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務的情形，違反《股票上市規(guī)則（2012年修訂）》相關規(guī)定。榮豐控股己識別出上述缺陷并開始整改，但截至2014年12月31日，整改尚未全部完成，部分整改措施尚未運行足夠長時間。
三、上市公司審計機構變更總體情況
截至2015年5月4日，共有36家事務所向中注協(xié)報備了上市公司財務報表審計機構變更信息，共涉及上市公司152家 （詳見附表6-1）。前后任事務所均已報備變更信息的有125家，僅前任事務所報備變更信息的有26家，僅后任事務所報備變更信息的有1家。從事務所報備的變更原因看，有43家是因前任事務所提供審計服務年限較長或聘期屆滿，有26家是因客戶發(fā)生重大資產(chǎn)重組。
截至2015年5月4日，共有23家事務所向中注協(xié)報備了上市公司內(nèi)部控制審計機構變更信息，共涉及上市公司59家 （詳見附表6-2）。前后任事務所均已報備變更信息的有42家，僅前任事務所報備變更信息的有15家，僅后任事務所報備變更信息的有2家。
附表：
3.上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告簡要情況明細表
4.事務所出具上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告匯總表
6-1.上市公司2014年度財務報表審計機構變更信息明細表（截至5月4日）
6-2.上市公司2014年度內(nèi)部控制審計機構變更信息明細表（截至5月4日）
