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問題摘自天津市稅務局2018年度匯算清繳在線問題解答

9、2019年可以報銷2018年發票嗎？

【黃橡文】 根據企業所得稅法規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。企業當期發生的支出應憑合法憑證在稅前扣除。

以上問題摘自天津稅務局2018年度企業所得稅匯算清繳在線訪談。

【中國財稅浪子】通常意義上的報銷是指財務報銷，將相關發票事項進行審核、核付資金，并進行財務會計處理。但是這里的報銷，從提問者的角度，應該是針對開票日期為2018年的發票所記載事項能否作為2019年度企業所得稅上的扣除費用處理。

這里我們不妨假設這份2018年的發票代表了2018年的某項已經實際發生的期間費用，假設屬于辦公費。

1、由于種種原因，辦事人員在2019年2月才提交到財務部門，財務人員將其在報銷后列作2019年的期間費用。這個時候根據黃橡文處長在回答是提及的權責發生制原則，應當作為2018年稅務上的成本費用處理，并且按照企業所得稅稅收政策規定在2018年的應納稅所得額中扣除。一般來說，稅務機關不太同意在2019年扣除。本例假設在2019年2月辦理財務報銷，此時2018年度企業所得稅匯算清繳尚未辦理完畢，企業處理空間比較大，我們仍建議納入2018年度企業所得稅匯算清繳處理。

2、我們接著假設，辦事人員在2019年8月才提交到財務部門，財務人員將其在報銷后列作2019年的期間費用。這個時候根據權責發生制原則，還是應當作為2018年稅務上的成本費用處理，并且按照企業所得稅稅收政策規定在2018年的應納稅所得額中扣除。但此時2018年度企業所得稅匯算清繳已經辦理完畢，這里比較規整的處理方法就是對2018年度可以稅前扣除的管理費用進行追補確認扣除，就可能會涉及對此前2018年度所得稅的覆蓋申報和稅款退、抵頂處理。

3、實務中我們也發現有的企業考慮到不同期間名義稅率并無變化，也不存在虧損彌補等特殊事項，仍將其作為2019年度所得稅事項處理。