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編者按：2016年12月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號），對如何認(rèn)定走逃（失聯(lián)）企業(yè)、以及被走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的具體處理作出了規(guī)定。企業(yè)會(huì)在何種情形下被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)？企業(yè)被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)后會(huì)產(chǎn)生何種稅收影響？走逃（失聯(lián)）企業(yè)與非正常戶之間具有何種關(guān)聯(lián)和區(qū)別？本文將對以上問題進(jìn)行簡要分析，并與讀者探討。
一、非正常戶的認(rèn)定管理
（一）非正常戶的認(rèn)定管理主體
《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）第三條對非正常戶的認(rèn)定管理主體作出了規(guī)定。根據(jù)該條規(guī)定，縣級以上（包含縣級）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。
（二）非正常戶的認(rèn)定條件
《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）第四十條規(guī)定，“已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。”
據(jù)此規(guī)定，同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件的，納稅人將會(huì)被認(rèn)定為非正常戶：
（1）納稅人已辦理稅務(wù)登記；
（2）納稅人未按法定期限申報(bào)納稅；
（3）納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后逾期仍不改正；
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)納稅人查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)。
這里需要注意的是，針對上述第（4）項(xiàng)條件，為了使該項(xiàng)條件具體明確，同時(shí)約束和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定非正常戶管理方面的權(quán)限，國稅總局于2011年3月21日發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）。據(jù)該公告第二條第一款的規(guī)定，對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。
（三）非正常戶的稅收影響
納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定為非正常戶的，根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對非正常戶納稅人的下列事項(xiàng)將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響：
1、暫停稅務(wù)登記證件及發(fā)票的使用
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）第四十條的規(guī)定，納稅人被認(rèn)定為非正常戶的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其非正常戶認(rèn)定書存入納稅人檔案，并暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。
2、稅務(wù)登記證件失效
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）第四十一條的規(guī)定，納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效。
3、稅務(wù)登記證件注銷
根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）第二條第三款的規(guī)定，納稅人被列為非正常戶超過兩年，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)納稅人沒有欠稅、沒有未繳銷發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件。
4、對欠稅及稅收行政處罰繼續(xù)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及相應(yīng)罰款的責(zé)任
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）第四十一條的規(guī)定，納稅人被列入非正常戶的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)施立案稽查，經(jīng)查實(shí)納稅人存在偷稅、欠稅等違法行為的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法的規(guī)定承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金及罰款的責(zé)任。
5、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的追蹤管理和異地管理
非正常戶納稅人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的追蹤管理。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第21號第二條第三款的規(guī)定，納稅人被列為非正常戶的，如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時(shí)對其作出相應(yīng)的處理，并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。
非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的異地協(xié)作管理。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第21號第二條第四款的規(guī)定，納稅人被列為非正常戶的，該納稅人的法定代表人或經(jīng)營者再次申報(bào)辦理新的稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)僅為其核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)其發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的，應(yīng)通知其回原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜；納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，方可申報(bào)轉(zhuǎn)辦正式的稅務(wù)登記。
6、納稅信用評價(jià)及后續(xù)管理
根據(jù)《納稅信用管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）第二十條的規(guī)定，納稅人本年度被列為非正常戶的或者納稅人是由非正常戶的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的，該納稅人本年度的納稅信用評價(jià)將會(huì)被直接判為D級。
納稅人一旦被評判為D級的，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第40號第三十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對該納稅人采取以下措施：
（1）公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；
（2）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；
（3）加強(qiáng)出口退稅審核；
（4）加強(qiáng)納稅評估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料；
（5）列入重點(diǎn)監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；
（6）將納稅信用評價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；
（7）D級評價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評價(jià)為A級；
（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施具體的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。
7、信息公開與公告
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第21號第二條第二款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶。
納稅人為企業(yè)或單位的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點(diǎn)；納稅人為個(gè)體工商戶的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點(diǎn)。
同時(shí)，根據(jù)《涉稅信息查詢管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第41號）第六條的規(guī)定，社會(huì)公眾可以通過報(bào)刊、網(wǎng)站、信息公告欄等公開渠道查詢稅收政策、重大稅收違法案件信息、非正常戶認(rèn)定信息等依法公開的涉稅信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對公開涉稅信息的查詢途徑及時(shí)公告，方便社會(huì)公眾查詢。
二、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的認(rèn)定管理
（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)的概念及認(rèn)定條件
1、走逃（失聯(lián)）主體的概念
國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第一條第一款給出了走逃（失聯(lián)）主體的概念，即走逃（失聯(lián)）企業(yè)是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。
2、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的認(rèn)定條件
國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第一條第二款規(guī)定，“根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。”不難看出，此條規(guī)定與非正常戶的認(rèn)定規(guī)定較為類似，我們將其分解，可以得到走逃（失聯(lián)）企業(yè)的認(rèn)定條件如下：
（1）納稅人不履行其他稅收義務(wù)；
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人。
（二）走逃（失聯(lián)）企業(yè)的稅收影響
1、一定情況下，其開具的增值稅專用發(fā)票將被列為異常憑證
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第二條第（一）款的規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)在存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票將會(huì)被列入異常增值稅扣稅憑證（即異常憑證）的范圍：
（1）商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離；
（2）生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工；
（3）生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符；
（4）生產(chǎn)企業(yè)的購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工；
（5）生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)直接走逃失蹤不納稅申報(bào)；
（6）生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報(bào)。
2、異常憑證對受票方的影響
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第二條第（二）款的規(guī)定，作為增值稅一般納稅人的受票方取得該異常憑證的，將會(huì)對其產(chǎn)生下列影響：
（1）受票方尚未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其就異常憑證進(jìn)行的申報(bào)抵扣暫不準(zhǔn)許；受票方已經(jīng)就異常憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，必須做進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。
（2）受票方尚未申報(bào)出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其就異常憑證進(jìn)行的出口退稅申報(bào)暫不予辦理；受票方已經(jīng)就異常憑證辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。
經(jīng)核實(shí)，該異常憑證符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。
三、非正常戶與走逃（失聯(lián)）企業(yè)的聯(lián)系與區(qū)別
（一）認(rèn)定條件方面
非正常戶和走逃（失聯(lián)）企業(yè)均具有的特征是不履行稅收義務(wù)且稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落。
非正常戶與走逃企業(yè)的區(qū)別在于，非正常戶的認(rèn)定條件較走逃（失聯(lián)）企業(yè)更為嚴(yán)苛。如，在納稅人有欠稅且有可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行強(qiáng)制執(zhí)行程序，若強(qiáng)制執(zhí)行之后仍未能完滿實(shí)現(xiàn)其納稅義務(wù)的，才能將其認(rèn)定為非正常戶；而走逃（失聯(lián)）企業(yè)并不要求稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)納稅人的欠稅事實(shí)及實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序。通常，非正常戶同時(shí)為走逃企業(yè)。
（二）稅收影響方面
非正常戶與走逃（失聯(lián)）企業(yè)的稅收影響也反映了兩者外延的關(guān)系。結(jié)合非正常戶的稅收影響和后果來看，這些稅收影響主要是針對非正常戶納稅人自身的，并不涉及到其上下游的第三方，這也是一個(gè)稅收監(jiān)管的空白和漏洞。而對于走逃（失聯(lián)）企業(yè)，國家稅務(wù)總局公告2016年第76號特別規(guī)定了對其下游企業(yè)（即受票方）的增值稅專用發(fā)票管理規(guī)則。這在一定程度上使我國稅法對非正常戶的稅收監(jiān)管更加完善。
國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第二條第（三）款規(guī)定，“異常憑證由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，具體操作規(guī)程另行明確。”據(jù)此，未來稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對異常憑證的稅務(wù)監(jiān)管操作規(guī)范作出更為具體的規(guī)定。
小結(jié)：
目前國家稅務(wù)總局并沒有對如何解除非正常戶及走逃（失聯(lián)）企業(yè)的認(rèn)定作出規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對解除非正常戶認(rèn)定的操作流程和辦理方式有較為具體的規(guī)定，但對走逃（失聯(lián)）企業(yè)的認(rèn)定解除尚屬空缺。從走逃（失聯(lián)）企業(yè)的稅收影響來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)無疑對該類企業(yè)加大了監(jiān)管和打擊力度，有針對性地對虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的稅收違法行為進(jìn)行打擊。當(dāng)受票方取得異常憑證并受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)處理措施乃至稅務(wù)稽查的，可以采取合法、有效的措施維護(hù)自身的合法權(quán)益。
