固定資產準則規定:
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。
一般理解,所謂超過正常信用條件延期付款,是指付款期限在一年以上。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,在固定資產入賬時計入“未確認融資費用”,在信用期間內按照實際利率計算計入當期的“財務費用”。
在實務中,對于分期付款可能存在兩種情況:1、知道購買價款的現值,即知道現款購買的價格,但是不知道實際利率;2、不知道購買價款的現值,但是知道銷售方的融資利率。
下面分別舉例說明其賬務處理及稅會差異分析:
一、知道固定資產現值的情況
【案例1】甲公司想購置一臺電子檢測設備,但是資金不足,乙公司愿意通過分期付款銷售給甲公司希望的設備。雙方約定:乙公司設備不含稅價1000萬元,價稅合計1170萬元;甲公司2016年12月31日前支付170萬元,2017年12月31日支付400萬元,2018年12月31日支付300萬元,2019年12月31日支付300萬元;乙方在收到首筆貨款后開具全部增值稅專用發票。
假定該設備市場現款銷售價格為936萬元(含稅價)。假定甲乙雙方已經于2016年12月31日辦妥相關手續,設備已經安裝調試完畢可以使用(無另外安裝費)。假定該設備稅務折舊最低年限5年,會計折舊年限也是5年并采用平均年限法(預計凈殘值為0)。
1、會計處理:
分析:該案例中,知道實際支付價款和購買價款現值,但是不知道實際利率。
未確認融資費用=1170/1.17-936/1.17=200萬元
因此,2016年12月31日購進固定資產的賬務處理:
借:固定資產800萬元(936/1.17)
未確認融資費用200萬元
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)170萬元
貸:長期應付款-乙公司1000萬元
銀行存款170萬元
在信用期間,需要按照實際利率計算應計入當期的財務費用,可以借助Excel進行計算。如圖1:
解釋:2016年12月31日因為分期付款相當于融資800萬元,視同現金流入。在上圖中,只要在單元格B7輸入函數公式“=IRR(B3:B6)”就可以求得實際利率。
2017年12月31日確認融資費用:
借:財務費用102.03萬元
貸:未確認融資費用102.03萬元
2018年和2019年類似,不再贅述。
會計折舊:
每年折舊額=800/5=160萬元
2、稅務處理:
固定資產計稅基礎=1000萬元;
固定資產每年折舊額=1000/5=200萬元
3、稅會差異分析
由于固定資產原值和計稅基礎不同,比如造成稅會差異,現將二者差異列表如下進行對比:如圖2
上表“應納稅所得額調整”的正數表示在所得稅申報時應調增應納稅所得額,負數應調減應納稅所得額。
二、無法取得固定資產現值的情況
【案例2】A公司想購置一臺電子檢測設備,但是資金不足,B公司愿意通過分期付款銷售給A公司希望的設備。雙方約定:B公司設備不含稅價1000萬元,價稅合計1170萬元;A公司2016年12月31日前支付170萬元,2017年12月31日支付400萬元,2018年12月31日支付300萬元,2019年12月31日支付300萬元;B方在收到首筆貨款后開具全部增值稅專用發票。
假定該設備市無場現款銷售價格(屬于單獨定制),但是知道B公司提供融資的實際利率是10%。假定AB雙方已經于2016年12月31日辦妥相關手續,設備已經安裝調試完畢可以使用(無另外安裝費)。假定該設備稅務折舊最低年限5年,會計折舊年限也是5年并采用平均年限法(預計凈殘值為0)。
1、會計處理
由于無法取得固定資產現值,但是知道實際利率和未來付款額,因此可以根據未來付款額及實際利率進行折現,計算出固定資產現值。
此處我們還是可以接觸Excel很快算出固定資產現值,如下圖3:
說明:插入輔助列是為了方便計算,在計算完成后可以隱藏輔助列。
在單元格C3輸入函數公式“=-ROUND(XNPV(B7,B3:B6,A3:A6),2)”,計算的結果就是固定資產現值。
其他各項數據的計算與【案例1】基本一致。
2016年12月31日購進固定資產的賬務處理:
借:固定資產836.96萬元
未確認融資費用163.04萬元
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)170萬元
貸:長期應付款1000萬元
銀行存款170萬元
2017年12月31日確認融資費用:
借:財務費用83.7萬元
貸:未確認融資費用83.7萬元
2018年和2019年賬務處理基本一致,不再重復。
會計每年折舊額=836.96/5=167.392萬元
2、稅務處理與【案例1】完全一致。
3、稅會差異分析:如圖4
上表“應納稅所得額調整”的正數表示在所得稅申報時應調增應納稅所得額,負數應調減應納稅所得額。