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經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，一定會催生管理會計的大發(fā)展。如何探索出一套立足中國經(jīng)濟(jì)的管理會計理論，應(yīng)該是我國理論界和實踐界要重新審視的課題。
納入企業(yè)戰(zhàn)略研究
從管理會計發(fā)展看，企業(yè)戰(zhàn)略研究是管理會計發(fā)展的必然方向。在傳統(tǒng)會計階段，管理會計的內(nèi)容融入在財務(wù)會計中，二者并行發(fā)展。到上世紀(jì)前半葉，進(jìn)入執(zhí)行性管理會計階段，這一時期西方在管理會計理論上走在前面。二戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來管理會計的長足發(fā)展，其下一步的發(fā)展必然要參與企業(yè)戰(zhàn)略的研究，并成為企業(yè)戰(zhàn)略的重要支撐。
從企業(yè)實踐角度看，中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和增長方式轉(zhuǎn)變，決定了研究發(fā)展戰(zhàn)略是必然之選。我們要加強(qiáng)企業(yè)實踐的分析，從中吸取營養(yǎng)。比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，要注重互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新特征，發(fā)揮中國在互聯(lián)網(wǎng)時代的先鋒作用，從中提煉出新的理論和方法，沖破國際會計師協(xié)會和美國管理會計師協(xié)會的理論束縛，變追隨為引領(lǐng)。在操作層面，可以從簡單到復(fù)雜，由定性到定量，比如環(huán)境因素，政治經(jīng)濟(jì)文化社會層面可以定性描述，行業(yè)和地域?qū)用婵梢粤炕髽I(yè)的資源和人力技術(shù)等需要定性和定量分析相結(jié)合，這完全是可以實現(xiàn)的。
人力資源管理是突破點(diǎn)
筆者認(rèn)為將人力資源作為單獨(dú)一項要素納入管理會計，這一點(diǎn)可以走在財務(wù)會計的前面，而且相對簡單。
在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，我們?nèi)绾斡嬃咳肆Y源(含知識價值)呢?我們不可能做好人力資源的終極計量和核算，也沒有必要，因為知識經(jīng)濟(jì)正在發(fā)展初期，或者說傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型中。那么我們能否在最具知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)的行業(yè)中，即人力資源最重要的行業(yè)中使用特定的方法計量人力資源呢?這種實踐是可行的。
第一步篩選出企業(yè)的核心人力，以核心人力作為公司人力資源的價值。第二步計算核心人力的薪酬，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不納入薪酬的股份支付(本身就是企業(yè)股份，不宜重復(fù)計算資產(chǎn)或資本)不考慮。第三步，建立合適的計算模型。如果我們假設(shè)核心人力年薪10億元，假設(shè)投資收益95.1億元全部為核心人力的貢獻(xiàn)，用最簡單的收入百分比模型計算，那么10÷(95.1/154)=16.2億元。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則計算，是凈資產(chǎn)的4.6%，是總資產(chǎn)的0.78%，還算較低水平。
花大力氣建立管理會計案例庫
從企業(yè)應(yīng)用的角度看，管理會計重應(yīng)用，如何使企業(yè)能快速高效地使用管理會計，筆者認(rèn)為，從基本指引到企業(yè)自身應(yīng)用比從案例到應(yīng)用的難度更大。不妨從具體案例入手，下大氣力編纂一部時時更新、不斷充實的案例庫更為有效。
這樣方便企業(yè)或單位從具體鮮活的案例中，篩選對自己有幫助的東西，這樣更具有操作性，并且效率更高。
從管理活動而言，管理會計重分析，分析與人的視野、知識面和對環(huán)境信息的掌握程度有很大的關(guān)系，甚至與分析者的好惡相關(guān)，財務(wù)報表和不同信息相結(jié)合，可能得出不同的結(jié)論，分析一定是針對一個鮮活的案例，有具體的企業(yè)所在的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境，行業(yè)環(huán)境和企業(yè)所在地域、發(fā)展階段，所在行業(yè)地位等環(huán)境因素，有企業(yè)自身的優(yōu)劣勢、人力、技術(shù)等因素，諸多因素對戰(zhàn)略影響很難排序和界定，所以以管理會計案例出現(xiàn)較為確切，對企業(yè)的指導(dǎo)意義更大。
管理會計重應(yīng)用。如果樣本達(dá)不到一定數(shù)量，勢必導(dǎo)致基本指引更為寬泛，降低了其指導(dǎo)性和有用性。故建議搜集足夠數(shù)量的管理會計案例，建立案例庫，從企業(yè)實際中尋求管理會計理論的走向。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如阿里巴巴、百度等走在世界的前面，我們應(yīng)充分研究這些企業(yè)，從其成功的管理中整理出管理會計方面的案例，還有如華為、海爾、美的等科技企業(yè)，還有一些新興的創(chuàng)業(yè)企業(yè)如深圳大疆、小米、京東等。當(dāng)然還應(yīng)該選擇一些失敗的案例，從中取得管理會計在理論上的新突破。
在案例建設(shè)中，建議重視企業(yè)的環(huán)境分析，重視管理會計工具使用的限制條件分析，這樣有利于把企業(yè)戰(zhàn)略和人力資源納入管理會計的嘗試。
(作者單位：陜西省寶雞市陳倉區(qū)財政局)
