【案例】某企業(yè)為房屋的承租方，2016年由于資金困難，經(jīng)與出租方協(xié)商，2016年、2017年兩年的房租一并在2017年支付。
情況1：若該租金于2016年度匯算期前支付并取得發(fā)票的，能否在所得稅前扣除？
情況2：若該筆租金于本匯算期結(jié)束前支付但在匯算期后取得發(fā)票的，能否扣除？
情況3：若該筆租金于匯算期后支付并取得發(fā)票的，又該如何處理呢？
【相關(guān)文件】
針對情況1
1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
【結(jié)論】針對第一種情況，租金費(fèi)用是在2016年度匯算期前支付并取得發(fā)票的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于2016年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并取得了合法憑證，因此可以直接在所得稅前扣除
針對情況2和情況3
1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
【結(jié)論】對于情況2和情況3，無論企業(yè)是否支付了租金費(fèi)用，只要是匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證，都屬于以前年度實(shí)際發(fā)生應(yīng)扣除而未扣除的支出，需要按照文件的要求，在取得有效憑證后，由企業(yè)在5年內(nèi)向稅務(wù)部門做出專項(xiàng)申報(bào)說明后，追補(bǔ)至2016年度進(jìn)行扣除。
