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在項(xiàng)目上遇到了這樣一個(gè)問題，花些時(shí)間去思考和查找一下相關(guān)資料。從陳版回帖以及查詢準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，思考整理如下：
一、準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：
1、應(yīng)付債券的核算對(duì)象為：本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。
發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金融負(fù)債”科目核算，不在本科目核算。
2、短期借款核算對(duì)象：本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
3、交易性金融負(fù)債核算的對(duì)象：本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
4、整理于2010年準(zhǔn)則講解：
符合以下條件之一的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:
1、承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu);
2、金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分;
3、屬于衍生金融工具。
二、綜合分析：
1、短期融資券是指具有法人資格的企業(yè)，依照規(guī)定的條件和程序在銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。
2、短期融資券雖然期限在一年以內(nèi)，但一般不是交易性金融負(fù)債，還是以攤余成本計(jì)量的其他金融負(fù)債。因?yàn)閺钠涑钟幸鈭D看，并非意圖通過短期內(nèi)出售變現(xiàn)而從價(jià)差收益中獲利。并且這個(gè)并與短期借款核算的向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)屬性也不一樣。
3、故而短期融資券不應(yīng)該在應(yīng)付債券核算，也不應(yīng)該在交易性金融負(fù)債核算，同時(shí)不應(yīng)該在短期借款核算。
三、會(huì)計(jì)核算
在陳版的回復(fù)中（詳見之后整理），我們可以看出，建議企業(yè)新建一個(gè)核算科目進(jìn)行核算——“應(yīng)付短期債券”，核算的方式與一般的“長(zhǎng)期應(yīng)付債券”類似。報(bào)表列報(bào)至“其他流動(dòng)負(fù)債”。
一般的長(zhǎng)期應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算：
①發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)
②資產(chǎn)負(fù)債表日
借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸：應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)
對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
③長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息
借：應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息(或應(yīng)付利息)
貸：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)
四、陳版答疑
來源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇
整理內(nèi)容：陳版回帖
1、問：因?yàn)槎唐谌谫Y券期限在一年以內(nèi)，是不是發(fā)行短融的直接中介費(fèi)用，可以一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在其他流動(dòng)負(fù)債里面直接放面值就行，對(duì)吧。不用像應(yīng)付債券那樣設(shè)置利息調(diào)整？
陳版回復(fù)：短期融資券屬于以攤余成本計(jì)量的“其他金融負(fù)債”，其直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其“利息調(diào)整”，在其存續(xù)期間攤銷，計(jì)入各期利息支出。只有當(dāng)發(fā)行費(fèi)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響顯著不重大時(shí)，才能基于重要性原則接受將其一次性計(jì)入損益的處理。
2、問：企業(yè)通過銀行發(fā)行的短期融資券（一年期），新準(zhǔn)則下能否記入“應(yīng)付債券”科目（準(zhǔn)則指南上說，應(yīng)付債券科目核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券本金和利息）？如不能記入，該列報(bào)在哪個(gè)科目呢？
陳版回復(fù)：可以增設(shè)一個(gè)“應(yīng)付短期債券”科目。報(bào)表上也可以單設(shè)項(xiàng)目列報(bào)（如果增設(shè)報(bào)表項(xiàng)目不方便的，可以放在“其他流動(dòng)負(fù)債”中，同時(shí)附注披露具體內(nèi)容）。短期融資券雖然期限在一年以內(nèi)，但一般不是交易性金融負(fù)債，還是以攤余成本計(jì)量的。因?yàn)閺钠涑钟幸鈭D看，并非意圖通過短期內(nèi)出售變現(xiàn)而從價(jià)差收益中獲利。
3、問：我現(xiàn)在碰到一個(gè)問題不知道該如何處理，即上市公司發(fā)行短期融資券支付給承銷商的承銷費(fèi)用該怎么處理？我個(gè)人認(rèn)為這是與短融發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在短融成功發(fā)行時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用？)，但我搜索到一些上市公司的處理如下：發(fā)行費(fèi)用按月攤銷，沖減短融賬面價(jià)值，這是一種不確認(rèn)損益的做法，不知道是否妥當(dāng)？
陳版回復(fù)（回帖時(shí)間為2011年）：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
第三十一條規(guī)定：交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
由于應(yīng)付短期融資券屬于以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，因此承銷費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付短期融資券的初始計(jì)量金額內(nèi)（相當(dāng)于作為折價(jià)），并在存續(xù)期間按實(shí)際利率法攤銷，作為利息費(fèi)用的調(diào)整。如果影響不大的，也可使用直線法攤銷。
4、問：公司在2011年1月29日在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行了一期短期融資券，發(fā)行金額20億元，票面利率2.84%，期限365天，發(fā)行價(jià)格100元/百元，公司在2月1日收到上述款項(xiàng)，同時(shí)支付了包括承銷費(fèi)在內(nèi)的發(fā)行費(fèi)用900萬(wàn)元。在2月1日和12月31日應(yīng)如何進(jìn)行具體賬務(wù)處理？
陳版回復(fù)：可以設(shè)置“應(yīng)付短期融資券”或者“應(yīng)付短期債券”科目核算。這也是以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理與一般的長(zhǎng)期應(yīng)付債券都比較類似。報(bào)表上可將“應(yīng)付短期融資券”或者“應(yīng)付短期債券”科目的余額列報(bào)為“其他流動(dòng)負(fù)債”。
