前兩天有朋友通過公眾號問了印花稅的問題，今天我們講解下印花稅納稅實務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從企業(yè)設(shè)立到項目結(jié)束，各個階段都需要繳納印花稅，下面對實務(wù)中常見問題進(jìn)行講解。
1.營業(yè)賬簿
營業(yè)賬簿指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)記載開發(fā)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。
記載資金的賬簿是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。記載資金的賬冊應(yīng)按“營業(yè)賬簿”稅目中的記載資金的賬冊，按照實收資本和資本公積的合計金額的0.5‰在賬簿啟用時貼花。
需要注意的是，記載資金的賬簿計稅依據(jù)是“實收資本和資本公積合計”，和注冊資本沒有關(guān)系，財務(wù)人員應(yīng)該在“實收資本”或“資本公積”科目發(fā)生變化時繳納印花稅，而不是成立時按注冊資本繳納。
其他賬簿是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。其他賬簿適用定額稅率，在啟用時按件貼花，每件5元。
2.權(quán)利許可證照
根據(jù)國家稅務(wù)局地方稅管理司《關(guān)于對權(quán)力許可證照如何貼花問題的復(fù)函》（國稅地函〔1991〕2號）規(guī)定，權(quán)利許可證照的征稅范圍僅指政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證，其他各種權(quán)利許可證照均不貼花。工商營業(yè)執(zhí)照在證照領(lǐng)受時貼花，適用定額稅率，按件貼花，稅額為5元。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在設(shè)立階段如果涉及房屋和土地使用權(quán)出資的，房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證也應(yīng)按件貼花，每件5元。
3.土地使用權(quán)合同
在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)設(shè)立階段，如果接受出資人的土地使用權(quán)出資，還應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）的規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，按合同記載金額的0.5‰貼花。
4.開發(fā)建設(shè)階段合同
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)階段，涉及到各種合同的簽訂，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。在開發(fā)建設(shè)階段，需要進(jìn)行貼印花稅的合同有購銷合同、貨物運輸合同；加工承攬合同、倉儲保管合同；建筑工程勘察設(shè)計合同、借款合同；建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)保險合同等，以上各類合同的具體稅率如下表所示。
開發(fā)建設(shè)階段印花稅稅目稅率表
5.商品房銷售合同
根據(jù)財稅[2006]162號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，自2007年1月1日起，對房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售合同由原先按照購銷合同改為按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
6.印花稅納稅申報
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）的規(guī)定，印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。所以，印花稅的繳稅方法一般可以認(rèn)為是兩種：自行貼花和按期匯總繳納。
本課程內(nèi)容依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計與納稅實務(wù)（第二版）》，詳細(xì)內(nèi)容請閱讀本書，轉(zhuǎn)載請標(biāo)明來源。
